外國公司船舶運輸收入稅收管理的調研思考調研報告

　　隨著我國經濟的快速發展，中國已經成為世界上最重要的海運大國之一。全球目前有19%的大宗海運貨物運往中國，有20%的集裝箱運輸來自中國，而新增的大宗貨物海洋運輸之中，有60%至70%是運往中國的，我國的港口貨物吞吐量和集裝箱吞吐量均已居世界第一位。根據企業所得稅法規定，在華取得收入的國際船舶運輸企業已構成了中國國內的非居民納稅人，承擔有限納稅義務。目前由于各種原因造成該項成為非居民稅收管理的盲點和弱項，需要采取措施加以解決。

　　一、外國公司船舶稅收管理相關內容

　　根據企業所得稅法和實施條例有關規定，在國內取得的船舶運輸收入的外國公司構成了國內的非居民納稅人，應就其取得的所得繳納所得稅。其所得主要表現為外國公司以船舶從中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境的，所取得的運輸收入和所得。同時對與我國締結的有關協定規定減稅或者免稅的收入來源國家或者地區，按照協定規定執行。目前已簽訂協定或者專項雙邊互免的90個國家和地區中，除了泰國、孟加拉和印度尼西亞三個國家為減半征收以外，其他國家和地區均為免稅，也就是國內稅務機關均無稅收管轄權。國際運輸收入屬于國際收支管理的服務貿易和部分資本項下所得，凡對外付匯需要按照國稅發[20__]107號要求，到國、地稅部門分別辦理免征所得稅和免征營業稅證明，且金額不受稅務證明五萬美元的限制。

　　二、主要的涉稅問題及稅收風險

　　（一）容易隱瞞收入所得。所得應包括外國企業經營的船舶每次運載從中國港口始發旅客、貨物或者郵件到達目的地的客運收入和貨運收入的總和，不得扣除任何費用或者支出。客運收入包括船票收入以及行李運費、餐費、保險費、服務費和娛樂費等。貨運收入包括基本運費以及各項附加費等收入。在實際過程中，外國企業船舶運輸收入多是由國內支付人代為申報，合同金額不完全是其取得的全部收入，容易以補充合同或者合同以外的形式支付，有的直接在國內代表費用中坐支，致使稅務機關不能完全掌握收入。

　　（二）對方居民身份證明認定難。目前我國已與90多個國家和地區簽訂的雙邊稅收協定或者運輸專項協議，多數均承認了對船舶運輸收入給予互免，但是外國公司應當提供締約國稅務主管當局出具的該公司實際管理機構、總機構或者居民公司所在地的證明文件，由于均是國外的文書，且國外并無蓋章戳記等字樣，往往是由個人簽字確認取代國內常見紅章，總局目前只提供了香港地區商業登記核證本的范本，而對其他國家和地區的居民證明格式內容基層部門無法判定其真偽性。

　　（三）辦理免稅證明監督不夠。外國船舶公司取得的所得可以享受減稅或者免稅待遇的'，須自行或委托其扣繳義務人向當地主管國家稅務局填報《外國公司船舶運輸收入免征企業所得稅證明表》，20__年實行備案后，船舶運輸所得不需要出具該表。然而并非所有企業均按規定辦理，因為需要提供居民身份證明原件，手續較為煩瑣，支付企業會以正常貿易項下進出口名義支付應稅所得，逃避辦理免稅手續。稅務部門對金融機構審核把關并無行政執法權，且目前稅務部門和外匯管理部門尚未建立信息數據交換制度，造成無法掌握付匯數據。

　　（四）境外支付所得無法控管。外國公司在國內從事船舶運輸經營，一般情況下與國內方多為長期的合作關系，而且不只是海運業務往來，伴隨正常貿易項下等其他合作，如果境內方在國外存在控股或者投資母公司的，容易不通過境內單位支付運費，而是在境外支付款項，形成境外交易，由于不通過國內銀行或者外匯管理監管，稅務部門無法獲取相關信息，形成即使應該征稅的業務也無法實現入庫稅款。

　　（五）代表機構征免稅判定難。外國船舶公司為了加強與國內方的業務交流和溝通，獲取相關貨運信息和結算方便的目的，多在業務量較大的國內城市設立辦事處或者代表機構，為其辦理國內的經營事項。由于代表機構管理由于經營流動性大，業務復雜、征免稅判定難的特點，造成代表機構的稅收征管相對比較滯后，有些代表機構直接代為國外公司收取運輸所得，甚至在日常經費中坐支，造成所得游歷于管理范圍。

　　（六）稅務管理的重視程度不夠。企業所得稅有居民和非居民納稅人的分類，居民企業由于征管戶數多、稅收入庫多一直是稅務部門管理的重點，非居民由于流動性大、業務復雜、稅源少等成為管理中弱項，船舶運輸收入則是弱項中的弱項。因為多為免稅，稅務人員對該類業務重視程度不夠，即使納入征管范圍多數也是走程序，對其管理的深度不夠，缺乏精細化和科學化措施。

　　三、建議采取的對策

　　（一）完善政策規定。現行船舶運輸收入管理辦法是上世紀九十年代年根據當時外資企業所得稅法、營業稅暫行條例等制訂的，十多年來外國船舶運輸的形式、收入等發生了較大的變化，所依據的外資所得稅法已廢止，營業稅條例內容也重新修訂，原有辦法已不能適應新形勢下加強管理的需要。建議盡快修訂管理辦法，提高法律層次，明確辦理稅務登記、納稅申報、稅款征收、違法責任等，規定納稅人、扣繳義務人的權利和義務。對國內外輪代理人實行稅務登記管理、合同備案制度，完善一站式和多站式付匯服務，加強對扣繳義務人外論代理的日常管理。

　　（二）加強與相關部門配合。一是加強與港口管理部門的配合，國際船舶航線的開通均需獲得當地口岸管理的批準，需要提交相關的申請材料，通過主動聯系可以獲取相關數據，對稅收管理很有幫助；加強與稅務部門聯系，與同級地稅部門、多站式服務的上游稅務部門聯系，了解涉稅事宜，避免出現一方征而另一方免的問題。加強與外匯管理部門配合，對金融部門付匯環節嚴格控管，防止出現化整為零、拆散合同總額付匯現象，定期交換付匯數據，對于船舶注冊地和實際付匯地不在同一國家或者地區的，應給予額外關注。

　　（三）提供主要國家的居民身份證明范本。目前總局只提供了香港地區商業登記核證本的樣式，而對其他主要海運國家或者地區，如新加坡、韓國、日本、美國等的居民身份證明并未提供樣本，造成基層稅務部門無法辨別企業提供證明的真偽性，也給企業逃避稅務義務提供可乘之機。建議盡快提供主要海運國家及地區的居民身份證明樣本，同時建立核查身份證明真偽的渠道，堵塞編造虛假身份證明的漏洞。

　　（四）強化船文秘站－中國最強免費！運

　　企業代表機構的稅收管理。一般來說經濟規模較大、有固定經營航線的外國船運公司，為了收集國內航運息，聯系港口管理部門等，往往會在國內選擇經常停船的港口設立國內代表處。在目前絕大多數因稅收協定和互免協議造成國內稅務部門無稅收管轄權征管情況下，要以代表機構為管理重點。嚴格按照代表機構征免稅管理辦法，加強機構的日常走訪調查，對符合征稅條件的采用自行按實申報或者經費換算支出的辦法將全部機構納入征管范圍，要強化代表機構季度預繳和年度的匯算清繳，特別關注部分隱形的經費支出。

　　（五）防范稅收協定和互免協議的濫用。目前我國已與90多個國家和地區簽訂的雙邊稅收協定或者運輸專項協議，除了泰國、孟加拉和印度尼西亞三個國家為減半征收以外，多數均承認了對船舶運輸收入給予互免，這就容易給免稅國家的外國船舶公司濫用協定提供了可乘之機。一般通過在免稅國或者地區通過設立“導管公司”或者“腳踏石公司”，取得當地船運部門或者稅務部門的居民身份證明，以此達到避稅目的。對于協定濫用，稅務部門應通過加強立法或者完善一般反避稅措施、突出實質重于形式原則，加強國際間情報交換等方式打擊國際間的偷逃騙稅。

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