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2015優(yōu)惠稅收政策再促創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新
財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣全國范圍實施的通知》(財稅【2015】116號)，并連續(xù)出臺總局公告2015年80號、81號和82號文件，對優(yōu)惠政策中的相關征管問題詳細規(guī)定，進一步明確政策適用范圍、計稅方式、執(zhí)行口徑和管理方式，方便稅務機關和納稅人的理解和操作，提高優(yōu)惠政策的落實效率和效果。為此，本報特邀深圳地稅專業(yè)人士就相關熱點內(nèi)容為您詳細介紹，敬請關注。
一、技術轉(zhuǎn)讓所得減半或免征企業(yè)所得稅
政策規(guī)定：“自2015年10月1日起，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅�！�”
解讀：政策同時結合技術許可使用權轉(zhuǎn)讓的特點，對技術轉(zhuǎn)讓所得的計算進行了明確，公式為“轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用”，其中涉及無形資產(chǎn)費用的攤銷，需按照受益原則進行合理劃分，進一步增強了政策的確定性和可操作性。
此政策是將原財稅[2010]111號文中技術轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠的“全球獨占許可使用權”拓寬至“非獨占許可使用權”。而準予享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓條件則與原政策規(guī)定保持一致，即技術轉(zhuǎn)讓應簽訂省級以上部門認定登記的技術轉(zhuǎn)讓合同，禁止、限制出口的技術以及直接或間接持股達100%的關聯(lián)方交易不符合優(yōu)惠政策適用范圍。
目前，深圳地稅已全面推行“以報代備”管理制度，即企業(yè)僅需在申報時填寫相關優(yōu)惠事項及金額，減免資料事后備案或由納稅人自行留存?zhèn)洳榧纯�。因此，對于符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅減免，企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時可直接享受優(yōu)惠，在年度匯算清繳時則僅需提交優(yōu)惠備案表及技術產(chǎn)權證明即可，其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
二、有限合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人抵扣應納稅所得額
政策規(guī)定：“自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，法人合伙人可按照其對該類企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。”
解讀：企業(yè)享受優(yōu)惠需注意三個條件，一是有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)為按照國家相關法律成立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。二是所謂的“滿2年”，是指創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)的實繳投資必須滿2年，同時法人合伙人對創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資也必須同時滿2年。三是法人合伙人應在滿足優(yōu)惠條件的當年按照規(guī)定計算確定其符合規(guī)定的投資額，且應于年度終了后的三個月內(nèi)報送應納稅所得額分配明細表。
此政策是在企業(yè)所得稅法實施條例對“直接投資方式”享受抵免優(yōu)惠基礎上，結合越來越多的企業(yè)依托創(chuàng)投企業(yè)平臺間接方式投資于高新技術企業(yè)的實際環(huán)境，將優(yōu)惠范圍進一步擴大至“采取有限合伙制形式”進行間接投資的行為。同時，對于法人合伙人同時投資于多個創(chuàng)投企業(yè)，則考慮到不同項目有的盈利、有的虧損的情況，為避免對應項目抵免對應所得而造成的政策效用削弱，新政策規(guī)定企業(yè)可合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。此項政策將引導社會資金集中用于對中小高新技術企業(yè)的投資，進一步鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。
對于符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額，企業(yè)僅需在匯算清繳時遞交優(yōu)惠事項備案表及創(chuàng)投企業(yè)經(jīng)備案管理部門出具的年檢合格通知書即可享受，其他資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
三、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅分期納稅
政策規(guī)定：“自2016年1月1日起，中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。”
解讀：按照個人所得稅法的相關規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。但基于納稅人在納稅義務發(fā)生當期取得的是股本而非現(xiàn)金，轉(zhuǎn)增股本的股東一次性納稅有困難的，可向稅務機關申請分期納稅。涉稅股東若在分期納稅期間，轉(zhuǎn)讓股權取得的現(xiàn)金收入，應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
對于符合享受資格的轉(zhuǎn)增股本企業(yè)，政策規(guī)定僅適用于年銷售額和資產(chǎn)總額不超過2億元、從業(yè)人員不超過500人的中小高新技術企業(yè)資格的企業(yè)(已上市或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的除外)。對于已上市或在新三板掛牌的企業(yè)則按現(xiàn)行的差別化政策執(zhí)行，即對持股一年的，暫免征收個人所得稅;持股一個月至一年的，減按50%計算應納稅所得額;持股一個月以下的，全額計稅。
四、股權獎勵個人所得稅分期納稅
政策規(guī)定：“自2016年1月1日起，高新技術企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。”
解讀：這里所說的“股權獎勵”，是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。個人獲得股權獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照股權激勵中的股票期權所得的有關規(guī)定計算納稅，即可區(qū)別于當月工資收入，單獨采取特殊公式進行計算，公式為“應納稅額=(股權獎勵所得÷規(guī)定月份×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份”。其中，股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定，規(guī)定月份為獎勵人在該公司工作的月份數(shù)，最長不超過12。同時，轉(zhuǎn)讓獎勵股權取得現(xiàn)金收入的，應優(yōu)先用于繳清稅款。其次，給予稅收優(yōu)惠的企業(yè)應為經(jīng)省級認定部門認定的高新技術企業(yè)，給予獎勵享受優(yōu)惠的相關技術人員僅限于在科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術人員，以及對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，不包括面向全體員工實施的股權獎勵。
對于上述獲得股權獎勵的企業(yè)技術人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需分期納稅的，深圳地稅目前已采取備案制管理方式，在企業(yè)代扣代繳個人所得稅時，納稅人可直接享受優(yōu)惠，隨后再結合自身實際自行制定分期納稅計劃，由企業(yè)在發(fā)生股權獎勵、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi)，再向稅務機關辦理備案手續(xù)。
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