2008年報(bào)關(guān)員考試重點(diǎn)輔導(dǎo)筆記：保稅加工貨物
一、概述
（一）保稅加工貨物含義 即加工貿(mào)易保稅貨物，經(jīng)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。
1、加工貿(mào)易：料件從境外進(jìn)口、在境內(nèi)加工裝配后、成品運(yùn)外境外的貿(mào)易。即“兩頭在外”，但不等于保稅物流貨物和暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物。
2、加工貿(mào)易的形式：
A、來料加工
境外提供料件，不需付匯進(jìn)口，按境外企業(yè)要求進(jìn)行加工裝配，收取加工費(fèi)，成品運(yùn)出境。
B、進(jìn)料加工
付匯購買料件，成品復(fù)運(yùn)出境。
加工貿(mào)易企業(yè)：可以是對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商投資企業(yè)
（二）海關(guān)對(duì)保稅加工貨物的監(jiān)管模式
1、物理圍網(wǎng)：包括出口加工區(qū)和跨境工業(yè)區(qū)。
含義：經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，在關(guān)境內(nèi)（出口加工區(qū)）或關(guān)境線上（珠澳跨境工業(yè)區(qū)）劃地，采用實(shí)物圍網(wǎng)，海關(guān)封閉式的監(jiān)管。
珠澳跨境工業(yè)區(qū)：澳門園區(qū)和珠海園區(qū)
2、非物理圍網(wǎng)：采用紙質(zhì)手冊(cè)或計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管。
（1）紙質(zhì)手冊(cè)管理
用于加工貿(mào)易手冊(cè)內(nèi)容的備案，逐漸被聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管模式替代。
（3）計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管
應(yīng)用計(jì)算機(jī)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)施監(jiān)管，所有過程都通過計(jì)算機(jī)處理。
大型企業(yè)——建立電子帳冊(cè)為標(biāo)志——以企業(yè)為單元——不執(zhí)行銀行保證金臺(tái)帳
中小企業(yè)——建立電子手冊(cè)為標(biāo)志——以合同為單元——執(zhí)行銀行保證金臺(tái)帳制度
（三）海關(guān)對(duì)保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征
1、商務(wù)審批
（1）由商務(wù)主管部門審批加工貿(mào)易合同
在備案前需審批，審批后，商務(wù)主管部門出具“批準(zhǔn)證書”“生產(chǎn)能力證明”及合同到海關(guān)備案。
（2）由商務(wù)主管部門審批加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)范圍
在備案前需進(jìn)行經(jīng)營(yíng)范圍審批，出具“經(jīng)營(yíng)范圍批準(zhǔn)證書”“經(jīng)營(yíng)狀況和生產(chǎn)能力證明”。
2、備案保稅：備案方可保稅，備案必保稅。（此為保稅前提）
備案原則：
① 合法經(jīng)營(yíng)：資格合格、有經(jīng)營(yíng)許可、料件不屬禁止范圍（如屬限制類貨物，有許可證）
② 復(fù)運(yùn)出境：流向明確、進(jìn)出平衡
③ 可以監(jiān)管：指條件滿足。
3、納稅暫緩：（此為保稅內(nèi)涵）
進(jìn)口時(shí)保稅進(jìn)口，實(shí)際出口成品所耗用料件免稅，而不出口使用的料件則征稅、并補(bǔ)交利息，如屬許可證管理，則同時(shí)提交許可證。
4、監(jiān)管延伸：（地點(diǎn)、時(shí)間）
準(zhǔn)予保稅的期限及核銷期限對(duì)照表
類型 |
保稅期限 |
經(jīng)批準(zhǔn)，可延長(zhǎng) |
核銷期限 |
|
紙質(zhì)手冊(cè) |
1年 |
1年 |
到期之日或最后一批成品出運(yùn)后30天 |
|
電子手冊(cè) | |||
|
電子帳冊(cè) |
第一批至撤銷止 |
—— |
滿180天后的30天內(nèi) |
|
出口加工區(qū) |
進(jìn)區(qū)至辦結(jié)手續(xù)止 |
—— |
每180申報(bào)1次 |
|
珠海園區(qū) |
—— |
每年報(bào)核 |
二、紙質(zhì)手冊(cè)管理下的保稅加工貨物及其的報(bào)關(guān)程序
以合同為單元：來料加工、進(jìn)料加工、外商投資企業(yè)履行產(chǎn)品出口合同、保稅工廠、保稅集團(tuán)。基本程序是備案報(bào)關(guān)、報(bào)核結(jié)案。
（一）合同備案：
1、合同備案的含義
① 海關(guān)行政許可
② 持合法合同到加工地海關(guān)申請(qǐng)合同備案（備案結(jié)果：貨物保稅），領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊(cè)”等。
備案實(shí)質(zhì)：將合同的內(nèi)容寫進(jìn)登記手冊(cè)
合法合同：經(jīng)過商務(wù)主管部門合同審批，獲得“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”和必要的許可證。
2、合同備案的企業(yè)
經(jīng)營(yíng)企業(yè)和加工企業(yè)可能是同一企業(yè)，也可能不是同一企業(yè)。
（1）經(jīng)營(yíng)企業(yè)（報(bào)關(guān)單上所填的經(jīng)營(yíng)單位）：負(fù)責(zé)簽訂合同的企業(yè)。
（2）加工企業(yè)：接受經(jīng)營(yíng)企業(yè)委托，負(fù)責(zé)具體加工的企業(yè)。
3、合同備案的步驟：
（1）商務(wù)部門審批合同、申領(lǐng)批件（“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”或/和“加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明”）
（2）領(lǐng)取必要的'許可證件 （如是商務(wù)部的只有時(shí)間上的先后，否則跨部門）
（3）合同預(yù)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)
（4）審核、備案：
需要開設(shè)臺(tái)帳時(shí)，領(lǐng)取“保證金臺(tái)帳開設(shè)聯(lián)系單”（載明臺(tái)帳金額和保證金金額）
（5）不需要開設(shè)臺(tái)帳時(shí)，直接領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊(cè)”
需交銀行交保證金，賃“臺(tái)帳開設(shè)聯(lián)系單”領(lǐng)取“臺(tái)帳登記通知單”，憑單領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊(cè)”。
4、合同備案的內(nèi)容
（1）備案單證
①《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；
②合同；
③“企業(yè)加工合同備案申請(qǐng)表” 及“備案呈報(bào)表”
④ 必要的許可證件；
⑤ 確定單耗和損耗率所需資料；
（2）備案商品
需要許可證的貨物：
①禁止類不準(zhǔn)備案（與禁止進(jìn)出口的商品是不同的范圍）:
——禁止進(jìn)出口的商品
——《列入加工貿(mào)易禁止類商品目錄》的商品
——種子、種苗、種畜、化肥、飼料、添加劑、抗生素
——停止出口退稅的進(jìn)出口商品
——凍雞翅尖、雞爪、雞肝及凍雞雜碎，凍魚翅、干濕魚翅、燕窩，西洋參，鹿茸及粉末；煤碳，燒制木碳的木材；制造仿真槍支的原材料；列名的廢機(jī)電產(chǎn)品和廢料，列名的舊機(jī)電產(chǎn)品等。
②備案時(shí)需提供許可證的商品
a、消耗臭氧層物資。b、易制毒化學(xué)品； c、監(jiān)控化工品。
③備案時(shí)需提供其他許可證的商品
a、音像制品、印刷品——新聞出版署印刷復(fù)制司的批準(zhǔn)文件；
b、地圖產(chǎn)品及附有地圖的產(chǎn)品——國(guó)家測(cè)繪局的批件、樣品或樣圖；
c、再生廢料——環(huán)保總局的《進(jìn)口廢物批準(zhǔn)證書》。
（3）保稅額度
① 全額保稅——備案合同項(xiàng)下的料件，全額保稅；
② 不予保稅——按一般進(jìn)口辦理
包括a、試車材料
b、非列名消耗性物料
c、合同項(xiàng)下不予備案的料件。
（4）臺(tái)帳制度：
① 所有實(shí)行以合同為管理單元的加工貨物；
② 必須按照保證金臺(tái)帳制度辦理，
或“不轉(zhuǎn)”：不設(shè)臺(tái)帳
或“空轉(zhuǎn)”：設(shè)帳不繳保證金
或“實(shí)轉(zhuǎn)”：交保證金或足額或半額。
臺(tái)賬制度的核心內(nèi)容是對(duì)企業(yè)和商品實(shí)行分類管理。
目前，海關(guān)將加工貿(mào)易企業(yè)設(shè)定A、B、C、D四類
商品分為禁止類、限制類、允許類三類（綜合題會(huì)涉及此內(nèi)容，同下表結(jié)合起來看）
禁止類同上（備案商品）
限制類包括：初級(jí)形狀的聚乙烯、聚脂切片、滌綸長(zhǎng)絲、短纖維，棉花、棉紗，棉坯布，鐵，非合金鋼，不銹鋼、食糖、未改性植物油，天然橡膠、羊毛，凍雞等。
其他商品為允許類。
③ 分類管理的內(nèi)容：
a、任何類企業(yè)都不得開展禁止類商品的加工貿(mào)易
b、D類企業(yè)不得開展加工貿(mào)易
c、A類企業(yè)從事飛機(jī)、船舶等特殊行業(yè)加工貿(mào)易，或年進(jìn)出口額達(dá)3000萬美元（自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)1000萬美元），或者年加工出口1000萬美元的AA類企業(yè)，不設(shè)臺(tái)帳“不轉(zhuǎn)”。
d、A類企業(yè)設(shè)臺(tái)帳，但不管是允許類還是限制類，都不用繳納保證金“空轉(zhuǎn)”。
e、B類企業(yè)設(shè)臺(tái)帳，允許類產(chǎn)品，不繳納保證金（空轉(zhuǎn)）；限制類產(chǎn)品，繳納應(yīng)征稅款50%的保證金“半實(shí)轉(zhuǎn)”。
f、 C類企業(yè)只要開展加工貿(mào)易，必須按應(yīng)征稅款，繳納保證金“實(shí)轉(zhuǎn)”。
（兩區(qū)也是備案但不設(shè)臺(tái)賬）
g、78類服裝輔料，其他零星進(jìn)口料件（≦1萬美元），A、B類企業(yè)，不設(shè)臺(tái)帳、不繳保證金，但要備案并申領(lǐng)手冊(cè)。
即不轉(zhuǎn)領(lǐng)手冊(cè)
h、進(jìn)口金額≦0.5萬美元的78類服裝輔料。A、B類企業(yè)，不設(shè)臺(tái)帳、不申領(lǐng)手冊(cè)，但要備案（在合同上海關(guān)簽章、編號(hào)，報(bào)關(guān)時(shí)憑合同報(bào)關(guān)。）
即不轉(zhuǎn)免手冊(cè)
* 78種服裝輔料：拉鏈、鈕扣、鞋扣、扣絆、搭扣、摁扣、墊肩、膠袋、花邊、滾條等。
|
分類 |
禁止類 |
限制類 |
允許類 |
（1萬美元及以下）零星料件 |
進(jìn)口5000美元及以下78的種輔料 |
|
AA類 |
不準(zhǔn) |
不轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/免冊(cè) |
|
A類 |
空轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
空轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/免冊(cè) | |
|
B類 |
半實(shí)轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
空轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
不轉(zhuǎn)/免冊(cè) | |
|
C類 |
實(shí)轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
實(shí)轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
實(shí)轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) |
實(shí)轉(zhuǎn)/領(lǐng)冊(cè) | |
|
D類 |
不準(zhǔn) |
不準(zhǔn) |
不準(zhǔn) |
不準(zhǔn) |
5、合同備案的憑證：不設(shè)臺(tái)帳的公司——直接領(lǐng)取加工貿(mào)易登記手冊(cè)或加工貿(mào)易手冊(cè)分冊(cè)
設(shè)臺(tái)帳——憑銀行“通知單”——領(lǐng)取手冊(cè)
A、B類企業(yè)經(jīng)營(yíng)5000美元以下的78種服裝輔料——不領(lǐng)手冊(cè)——海關(guān)簽章編號(hào)的備案合同
6、合同備案的變更：品名、規(guī)格、金額、數(shù)量、加工期限、單損耗、商品編碼發(fā)生變化時(shí)
① 程序：商務(wù)部門審批
海關(guān)變更備案
銀行變更臺(tái)賬（必要時(shí)）
但，如性質(zhì)不變、品種不變、變更的金額≦1萬美元、和合同延長(zhǎng)不超過3個(gè)月的，可直接到海關(guān)、銀行辦理。
② 變更規(guī)定：
a、金額變更，由≦1萬美元調(diào)整為>1萬美元的,原不設(shè)臺(tái)帳的A、B類企業(yè)要開設(shè)臺(tái)帳（虛轉(zhuǎn)）；如同時(shí)涉及限制類進(jìn)口料件的，B類企業(yè)還要繳納保證金（50%）（半實(shí)轉(zhuǎn)）。
b、保證金因企業(yè)類別調(diào)整，需要由“空轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)為“實(shí)轉(zhuǎn)”的，應(yīng)交付保證金。（經(jīng)核準(zhǔn)，可只繳納合同未履行部分）
c、調(diào)整為D類企業(yè)時(shí)，已備案合同經(jīng)核準(zhǔn)，可繳納保證金繼續(xù)執(zhí)行，但不得變更或延期合同。
d、商品由允許類轉(zhuǎn)為限制類的，已備案部分不用交付保證金。允許類或限制類轉(zhuǎn)為禁止類的，立即按國(guó)家規(guī)定辦理。
7、與合同備案相關(guān)的事宜：
（1）異地加工貿(mào)易備案申請(qǐng):（非同一直屬關(guān)區(qū)）
加工企業(yè)與經(jīng)營(yíng)企業(yè)均實(shí)行分類管理，并按較低類別者實(shí)施管理。
步驟：
a、經(jīng)營(yíng)企業(yè)持“異地加工貿(mào)易申請(qǐng)表”、“加工貿(mào)易批準(zhǔn)證”、“加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明”本地海關(guān)申報(bào)，申領(lǐng)“關(guān)封”。（海關(guān)則予以審核批復(fù)）
b、持經(jīng)營(yíng)地頒發(fā)的“關(guān)封”和備案必要單證，向加工地海關(guān)辦理備案并設(shè)臺(tái)帳。
（2）加工貿(mào)易單耗申報(bào)：加工貿(mào)易企業(yè)在備案、貨物進(jìn)出口、內(nèi)銷以及報(bào)核中向海關(guān)如實(shí)申報(bào)單耗的行為。
單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） http://www.shddsc.com/
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