2008年報關員考試重點輔導筆記：保稅加工貨物
一、概述
（一）保稅加工貨物含義 即加工貿易保稅貨物，經批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內加工、裝配后復運出境的貨物。
1、加工貿易：料件從境外進口、在境內加工裝配后、成品運外境外的貿易。即“兩頭在外”，但不等于保稅物流貨物和暫準進出境貨物。
2、加工貿易的形式：
A、來料加工
境外提供料件，不需付匯進口，按境外企業(yè)要求進行加工裝配，收取加工費，成品運出境。
B、進料加工
付匯購買料件，成品復運出境。
加工貿易企業(yè)：可以是對外貿易經營企業(yè)和外商投資企業(yè)
（二）海關對保稅加工貨物的監(jiān)管模式
1、物理圍網：包括出口加工區(qū)和跨境工業(yè)區(qū)。
含義：經國家批準，在關境內（出口加工區(qū)）或關境線上（珠澳跨境工業(yè)區(qū)）劃地，采用實物圍網，海關封閉式的監(jiān)管。
珠澳跨境工業(yè)區(qū)：澳門園區(qū)和珠海園區(qū)
2、非物理圍網：采用紙質手冊或計算機聯(lián)網監(jiān)管。
（1）紙質手冊管理
用于加工貿易手冊內容的備案，逐漸被聯(lián)網監(jiān)管模式替代。
（3）計算機聯(lián)網監(jiān)管
應用計算機對加工貿易企業(yè)實施監(jiān)管，所有過程都通過計算機處理。
大型企業(yè)——建立電子帳冊為標志——以企業(yè)為單元——不執(zhí)行銀行保證金臺帳
中小企業(yè)——建立電子手冊為標志——以合同為單元——執(zhí)行銀行保證金臺帳制度
（三）海關對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征
1、商務審批
（1）由商務主管部門審批加工貿易合同
在備案前需審批，審批后，商務主管部門出具“批準證書”“生產能力證明”及合同到海關備案。
（2）由商務主管部門審批加工貿易經營范圍
在備案前需進行經營范圍審批，出具“經營范圍批準證書”“經營狀況和生產能力證明”。
2、備案保稅：備案方可保稅，備案必保稅。（此為保稅前提）
備案原則：
① 合法經營：資格合格、有經營許可、料件不屬禁止范圍（如屬限制類貨物，有許可證）
② 復運出境：流向明確、進出平衡
③ 可以監(jiān)管：指條件滿足。
3、納稅暫緩：（此為保稅內涵）
進口時保稅進口，實際出口成品所耗用料件免稅，而不出口使用的料件則征稅、并補交利息，如屬許可證管理，則同時提交許可證。
4、監(jiān)管延伸：（地點、時間）
準予保稅的期限及核銷期限對照表
類型 |
保稅期限 |
經批準，可延長 |
核銷期限 |
|
紙質手冊 |
1年 |
1年 |
到期之日或最后一批成品出運后30天 |
|
電子手冊 | |||
|
電子帳冊 |
第一批至撤銷止 |
—— |
滿180天后的30天內 |
|
出口加工區(qū) |
進區(qū)至辦結手續(xù)止 |
—— |
每180申報1次 |
|
珠海園區(qū) |
—— |
每年報核 |
二、紙質手冊管理下的保稅加工貨物及其的報關程序
以合同為單元：來料加工、進料加工、外商投資企業(yè)履行產品出口合同、保稅工廠、保稅集團。基本程序是備案報關、報核結案。
（一）合同備案：
1、合同備案的含義
① 海關行政許可
② 持合法合同到加工地海關申請合同備案（備案結果：貨物保稅），領取“加工貿易登記手冊”等。
備案實質：將合同的內容寫進登記手冊
合法合同：經過商務主管部門合同審批，獲得“加工貿易業(yè)務批準證”和必要的許可證。
2、合同備案的企業(yè)
經營企業(yè)和加工企業(yè)可能是同一企業(yè)，也可能不是同一企業(yè)。
（1）經營企業(yè)（報關單上所填的經營單位）：負責簽訂合同的企業(yè)。
（2）加工企業(yè)：接受經營企業(yè)委托，負責具體加工的企業(yè)。
3、合同備案的步驟：
（1）商務部門審批合同、申領批件（“加工貿易業(yè)務批準證”或/和“加工貿易加工企業(yè)生產能力證明”）
（2）領取必要的'許可證件 （如是商務部的只有時間上的先后，否則跨部門）
（3）合同預錄入計算機系統(tǒng)
（4）審核、備案：
需要開設臺帳時，領取“保證金臺帳開設聯(lián)系單”（載明臺帳金額和保證金金額）
（5）不需要開設臺帳時，直接領取“加工貿易登記手冊”
需交銀行交保證金，賃“臺帳開設聯(lián)系單”領取“臺帳登記通知單”，憑單領取“加工貿易登記手冊”。
4、合同備案的內容
（1）備案單證
①《加工貿易業(yè)務批準證》、《加工貿易加工企業(yè)生產能力證明》；
②合同；
③“企業(yè)加工合同備案申請表” 及“備案呈報表”
④ 必要的許可證件；
⑤ 確定單耗和損耗率所需資料；
（2）備案商品
需要許可證的貨物：
①禁止類不準備案（與禁止進出口的商品是不同的范圍）:
——禁止進出口的商品
——《列入加工貿易禁止類商品目錄》的商品
——種子、種苗、種畜、化肥、飼料、添加劑、抗生素
——停止出口退稅的進出口商品
——凍雞翅尖、雞爪、雞肝及凍雞雜碎，凍魚翅、干濕魚翅、燕窩，西洋參，鹿茸及粉末；煤碳，燒制木碳的木材；制造仿真槍支的原材料；列名的廢機電產品和廢料，列名的舊機電產品等。
②備案時需提供許可證的商品
a、消耗臭氧層物資。b、易制毒化學品； c、監(jiān)控化工品。
③備案時需提供其他許可證的商品
a、音像制品、印刷品——新聞出版署印刷復制司的批準文件；
b、地圖產品及附有地圖的產品——國家測繪局的批件、樣品或樣圖；
c、再生廢料——環(huán)保總局的《進口廢物批準證書》。
（3）保稅額度
① 全額保稅——備案合同項下的料件，全額保稅；
② 不予保稅——按一般進口辦理
包括a、試車材料
b、非列名消耗性物料
c、合同項下不予備案的料件。
（4）臺帳制度：
① 所有實行以合同為管理單元的加工貨物；
② 必須按照保證金臺帳制度辦理，
或“不轉”：不設臺帳
或“空轉”：設帳不繳保證金
或“實轉”：交保證金或足額或半額。
臺賬制度的核心內容是對企業(yè)和商品實行分類管理。
目前，海關將加工貿易企業(yè)設定A、B、C、D四類
商品分為禁止類、限制類、允許類三類（綜合題會涉及此內容，同下表結合起來看）
禁止類同上（備案商品）
限制類包括：初級形狀的聚乙烯、聚脂切片、滌綸長絲、短纖維，棉花、棉紗，棉坯布，鐵，非合金鋼，不銹鋼、食糖、未改性植物油，天然橡膠、羊毛，凍雞等。
其他商品為允許類。
③ 分類管理的內容：
a、任何類企業(yè)都不得開展禁止類商品的加工貿易
b、D類企業(yè)不得開展加工貿易
c、A類企業(yè)從事飛機、船舶等特殊行業(yè)加工貿易，或年進出口額達3000萬美元（自營生產企業(yè)1000萬美元），或者年加工出口1000萬美元的AA類企業(yè)，不設臺帳“不轉”。
d、A類企業(yè)設臺帳，但不管是允許類還是限制類，都不用繳納保證金“空轉”。
e、B類企業(yè)設臺帳，允許類產品，不繳納保證金（空轉）；限制類產品，繳納應征稅款50%的保證金“半實轉”。
f、 C類企業(yè)只要開展加工貿易，必須按應征稅款，繳納保證金“實轉”。
（兩區(qū)也是備案但不設臺賬）
g、78類服裝輔料，其他零星進口料件（≦1萬美元），A、B類企業(yè)，不設臺帳、不繳保證金，但要備案并申領手冊。
即不轉領手冊
h、進口金額≦0.5萬美元的78類服裝輔料。A、B類企業(yè)，不設臺帳、不申領手冊，但要備案（在合同上海關簽章、編號，報關時憑合同報關。）
即不轉免手冊
* 78種服裝輔料：拉鏈、鈕扣、鞋扣、扣絆、搭扣、摁扣、墊肩、膠袋、花邊、滾條等。
|
分類 |
禁止類 |
限制類 |
允許類 |
（1萬美元及以下）零星料件 |
進口5000美元及以下78的種輔料 |
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AA類 |
不準 |
不轉/領冊 |
不轉/領冊 |
不轉/領冊 |
不轉/免冊 |
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A類 |
空轉/領冊 |
空轉/領冊 |
不轉/領冊 |
不轉/免冊 | |
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B類 |
半實轉/領冊 |
空轉/領冊 |
不轉/領冊 |
不轉/免冊 | |
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C類 |
實轉/領冊 |
實轉/領冊 |
實轉/領冊 |
實轉/領冊 | |
|
D類 |
不準 |
不準 |
不準 |
不準 |
5、合同備案的憑證：不設臺帳的公司——直接領取加工貿易登記手冊或加工貿易手冊分冊
設臺帳——憑銀行“通知單”——領取手冊
A、B類企業(yè)經營5000美元以下的78種服裝輔料——不領手冊——海關簽章編號的備案合同
6、合同備案的變更：品名、規(guī)格、金額、數(shù)量、加工期限、單損耗、商品編碼發(fā)生變化時
① 程序：商務部門審批
海關變更備案
銀行變更臺賬（必要時）
但，如性質不變、品種不變、變更的金額≦1萬美元、和合同延長不超過3個月的，可直接到海關、銀行辦理。
② 變更規(guī)定：
a、金額變更，由≦1萬美元調整為>1萬美元的,原不設臺帳的A、B類企業(yè)要開設臺帳（虛轉）；如同時涉及限制類進口料件的，B類企業(yè)還要繳納保證金（50%）（半實轉）。
b、保證金因企業(yè)類別調整，需要由“空轉”轉為“實轉”的，應交付保證金。（經核準，可只繳納合同未履行部分）
c、調整為D類企業(yè)時，已備案合同經核準，可繳納保證金繼續(xù)執(zhí)行，但不得變更或延期合同。
d、商品由允許類轉為限制類的，已備案部分不用交付保證金。允許類或限制類轉為禁止類的，立即按國家規(guī)定辦理。
7、與合同備案相關的事宜：
（1）異地加工貿易備案申請:（非同一直屬關區(qū)）
加工企業(yè)與經營企業(yè)均實行分類管理，并按較低類別者實施管理。
步驟：
a、經營企業(yè)持“異地加工貿易申請表”、“加工貿易批準證”、“加工貿易加工企業(yè)生產能力證明”本地海關申報，申領“關封”。（海關則予以審核批復）
b、持經營地頒發(fā)的“關封”和備案必要單證，向加工地海關辦理備案并設臺帳。
（2）加工貿易單耗申報：加工貿易企業(yè)在備案、貨物進出口、內銷以及報核中向海關如實申報單耗的行為。
單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） http://www.shddsc.com/
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