審計中對管理費用科目的體會

　　(一)管理費用的審計目標

　　管理費用的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的管理費用是否已發生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的管理費用是否均已記錄；確定與管理費用有關的金額及其他數據是否已恰當記錄；確定管理費用是否已記錄于正確的會計期間；確定管理費用是否已記錄于恰當的賬戶；確定管理費用是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

　　(二)管理費用的實質性程序

　　1．取得或編制管理費用明細表，復核加計是否正確，與報表數、總賬數及明細賬數合計數核對是否相符。

　　2．檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍，結合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應提請被審計單位調整。

　　3．對管理費用進行分析：

　　(1)計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；

　　(2)將管理費用實際金額與預算金額進行比較；

　　(3)比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，檢查費用的開支是否符合有關規定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時作適當處理。

　　4．將管理費用中的職工薪酬、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷額等項目與各有關賬戶進行核對，分析其勾稽關系的合理性，并作出相應記錄。

　　5．選擇管理費用中的重要明細項目作重點檢查，并注意：

　　（1）公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)是否系經營管理中發生或應由公司統一負擔，檢查相關費用報銷內部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。

　　（2）董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等），檢查相關董事會及股東會決議，是否在合規范圍內開支費用。

　　（3）業務招待費的支出是否合理，如超過規定限額，應在計算應納稅所得額時調整。

　　（4）差旅費支出是否符合企業開支標準及報銷手續；

　　（5）中介機構費、咨詢費（含顧問費），檢查是否按合同規定支付費用，有無涉及到訴訟及賠償款項支出，并關注是否存在或有損失；

　　（6）檢查訴訟費用并結合或有事項審計,檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中進行披露，還需進一步關注訴訟狀態，判斷有無或有負債，或是否存在損失已發生而未入賬的事項。

　　（7）無形資產的攤銷額和籌建期間內發生的開辦費核算是否符合規定，籌建期間發生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等）是否直接計入管理費用；

　　（8）支付外資機構的特許權使用費支出是否超過規定限額，必要時應建議作納稅調整；

　　（9）上交母公司或其他關聯方的管理費用是否有合法的單據及證明文件；

　　（10）復核本期發生的礦產資源補償費、房產稅、土地使用稅、印花稅等稅費是否正確。

　　（11）對為被審計單位行政管理部門等發生的大額固定資產修理費，關注其原因；

　　（12）檢查庫存現金、存貨等流動資產盤盈盤虧處理是否符合規定；

　　（13）復核本期發生的車船使用稅、印花稅等稅費是否正確；

　　（14）針對特殊行業，檢查排污費等環保費用是否合理計提。

　　（15）檢查大額支出、不均勻支出和有疑問支出的內容和審批手續、權限是否符合有關規定；

　　（16）對管理費用中的支出內容，關注有無不正常開支。

　　6．抽取資產負債表日前后 若干天的一定數量的憑證，實施截止性測試，對于重大跨期項目，應作必要調整。

　　7．檢查管理費用是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

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