應交稅金科目的核算

　　一、應交稅費核算的基本賬戶

　　各種應交稅費核算的基本賬戶是"應交稅費"。應交稅費明細賬戶有：①"應交增值稅"(設"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄);②"應交營業稅";③"應交城鄉建設維護稅";④"應交房產稅";⑤"應交車船稅";⑥"應交土地使用稅";⑦"應交所得稅";⑧"應交資源稅";⑨"應交鹽稅";⑩"應交消費稅"等。

　　二、應交稅費的賬務處理

　　1.購建固定資產成本應交稅費的賬務處理

　　購入固定資產，應按稅率交納一定的增值稅，其專用發票上注明的增值稅額，一般不作應交增值稅的進項稅額反映，而是直接計入固定資產和在建工程的成本。上述業務發生時，按固定資產買價加上增值稅的總額入賬：

　　借：固定資產(在建工程)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款、應付賬款或應付票據等賬戶

　　2.計入成本費用的應交稅費的賬務處理

　　稅金計入成本費用的范圍有土地使用稅、房產稅、車船稅及印花稅。土地使用稅、房產稅及車船稅的賬務處理是：

　　1)計算應提取的上述稅金，按計算出來的金額入賬：

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費――應交土地使用稅

　　――車船稅

　　――房產稅

　　2)按期如數上交稅金時：

　　借：應交稅費――應交土地使用稅

　　――應交車船稅

　　――應交房產稅

　　貸：銀行存款

　　3.印花稅的賬務處理

　　1)應交納的印花稅如數額較小，可直接計入管理費用而不需預提，上交時直接減少銀行存款：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　2)印花稅數額較大的企業，首先應計入待攤費用：

　　借：待攤費用

　　貸：銀行存款

　　在根據分攤期間進行分攤時，計入管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：待攤費用

　　4.對外銷售貨物應交稅費的賬務處理

　　對外銷售貨物、材料、消費品時，應分別交納增值稅、消費稅。銷售購入、自產的或委托加工的貨物時的賬務處理。

　　1)在發生銷售收入和收取增值稅時，按其合計數入賬：

　　借：銀行存款(應收票據、應收賬款等賬戶)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　產品(商品)銷售收入

　　若發生銷貨退回時，則作相反賬務處理。

　　2)銷售應稅消費品時的賬務處理。銷售實現時，按應交的消費稅額入賬：

　　借：產品銷售稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　實際交納消費稅時，按實際交納的稅額入賬：

　　借：應交稅費――應交消費稅

　　貸：銀行存款

　　3)發生銷貨退回及退稅時，作相反的會計處理 。

　　5.企業銷售不動產和無形資產時的賬務處理

　　1)銷售發生時，按銷售計算出來的營業稅額入賬：

　　借：固定資產清理(其他業務支出)

　　貸：應交稅費――應交營業稅

　　2)實際交納營業稅時，按交納的營業稅額入賬：

　　借：應交稅費――應交營業稅

　　貸：銀行存款

　　6.代收應交稅費的賬務處理

　　代收應交稅費的范圍包括：企業代收應交鹽稅、代收燒油特別稅等。企業在銷售產品時、按應代收和已代收的鹽稅或燒油特別稅額入賬：

　　借：銀行存款(其他應收款賬戶)

　　貸：應交稅費――應交鹽稅

　　――應交燒油特別稅

　　企業實際上交稅金時，按實際交納稅額入賬：

　　借：應交稅費――應交鹽稅

　　――應交燒油特別稅

　　貸：銀行存款

　　7.應交所得稅的賬務處理

　　企業在有盈利所得，都必須交納所得稅。個人收入水平超出一定水平時，也需要交納個人所得稅。企業所得稅的賬務處理：

　　1)按預交所得稅要求，計提應預交稅額：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　2)預交所得稅：

　　借：應交稅費――應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　3)年終清算，若是補交所得稅時：

　　借：應交稅費――應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　同時： 借：所得稅

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　4)年終清算若是退回多交的所得稅：

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　同時：

　　借：應交稅費――應交所得稅

　　貸：所得稅

　　企業代交個人所得稅的賬務處理。代扣職工個人所得稅時：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：應交稅費――應交代扣個人所得稅

　　代交稅金：

　　借：應交稅費――應交代扣個人所得稅

　　貸：銀行存款

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