總賬與明細科目的設置

　　1、總賬科目的設置

　　企業通常應該設置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發出商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉材料（企業的包裝物、低值易耗品通過該科目進行核算）”、“存貨跌價準備”、“待處產損溢”等總賬科目。

　　2、明細科目的設置

　　（1）“材料采購”科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。“材料采購”科目可按供應單位和材料品種設置二級明細科目。

　　（2）“在途物資”科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。“在途物資”科目可按供應單位和物資品種設置二級明細科目。物資采購的實際成本通過“在途物資”科目核算。

　　（3）“原材料”科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。“原材料”科目應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等設置二級明細科目。

　　（4）“材料成本差異”科目核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。“材料成本差異”科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等設置二級明細科目，按照類別或品種進行明細核算。

　　（5）“庫存商品”科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。“庫存商品”科目可以按種類、品種和規格等設置二級明細科目。

　　（6）“發出商品”科目核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。“發出商品”科目應當按照購貨單位及商品類別和品種設置二級明細科目。

　　企業采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目進行核算。

　　（7）“商品進銷差價”科目核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。“商品進銷差價”科目應當按照商品類別或實物負責人設置二級明細科目。

　　（8）“委托加工物資”科目核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。“委托加工物資”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設置二級明細科目。

　　（9）“周轉材料”科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。“周轉材料”科目應當按照周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”設置二級明細科目。

　　企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”總賬科目進行核算。

　　（10）“存貨跌價準備”科目核算企業存貨的跌價準備。“存貨跌價準備”科目可按存貨項目或類別設置二級明細科目。

　　由于存貨屬于流動資產，因此，存貨清查的核算，應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細科目進行核算。

　　企業的自制半成品不再單獨設置科目，在“生產成本”科目中進行核算。

　　3、有關科目核算內容說明

　　（1）“在途物資” 科目借方核算已支付或已開出、承兌商業匯票的材料、商品的采購成本，以及延期支付具有融資性質的購入材料的購買價款現值金額；貸方核算已驗收入庫的材料、商品的采購成本；期末余額在借方，反映企業已付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。

　　（2）“原材料”科目借方核算企業增加的各種材料的實際成本；貸方核算減少的原材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業庫存原材料的實際成本。

　　企業購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，在“包裝物及低值易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內。

　　企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工物資”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不包括在本科目核算范圍內。

　　（3）“庫存商品”科目借方核算企業增加的庫存商品的實際成本；貸方核算企業減少的庫存商品的實際成本；期末余額在借方，反映企業庫存商品的實際成本。

　　企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外來單位加工修理的代修品，在制造和修理完畢驗收入庫后，視同企業的產品，在本科目核算。

　　委托外單位加工的商品，在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。

　　已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿，不在本科目核算。

　　（4）“周轉材料——在庫”科目的借方核算購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、與債務人進行債務重組取得的周轉材料、非貨幣性交易交換換入的周轉材料，以及盤盈與退庫的周轉材料的實際成本；貸方核算領用的周轉材料的實際成本。期末余額在借方，反映期末庫存周轉材料的實際成本。

　　“周轉材料——在用”科目的借方核算領用周轉材料的實際成本；貸方核算攤銷或退回的周轉材料的實際成本。期末余額在借方，反映期末在用周轉材料的實際成本。

　　“周轉材料——攤銷”科目的貸方核算攤銷的周轉材料的實際成本；借方核算報廢已提的攤銷額。期末余額在貸方，反映周轉材料累計的攤銷額。

　　（5）“存貨跌價準備”科目貸方核算企業應提取的存貨跌價準備，借方核算應轉回的存貨跌價準備；期末余額在貸方，反映企業已計提但尚未轉回的存貨跌價準備。

　　（6）“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目的借方核算三個方面的內容：盤虧、毀損原材料等存貨的實際成本；材料物資在運輸途中的短缺與不合理損耗，尚待查明原因和需要按規定管理權限報經批準才能轉銷的損失；按規定管理權限報經批準后或在年終結賬前尚未經批準的盤盈存貨的處理。

　　貸方核算兩個方面的內容：盤盈存貨的入賬價值；按規定管理權限報經批準或在年終結賬前尚未經批準而處理的盤虧或毀損存貨的成本。

　　企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。

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