注冊會計師基礎班的教師講義

　　一、本章在考試中的地位

　　1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日常業務的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。

　　2．本章內容無變化。

　　3．本章復習方法：在掌握本章內容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化對比復習。

　　二、本章考點精講

　　【考點一】外幣業務的概念（了解）

　　1．外幣業務，是指企業以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算的經濟業務。

　　2．外幣業務的記賬方法有外幣統賬制和外幣分賬制兩種。外幣統賬制適用于工商企業，外幣分賬制適用于金融企業。

　　3．外幣賬戶包括：

　　（1）外幣貨幣資金；

　　（2）外幣債權；

　　（3）外幣債務。

　　4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應采用外幣業務發生時的市場匯率，也可以采用外幣業務發生當期期初的市場匯率（接受外幣投資業務除外）。

　　【考點二】外幣日常業務的核算（掌握）

　　1．外幣兌換

　　（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。

　　借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）

　　財務費用

　　貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）

　　（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。

　　借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）

　　財務費用

　　貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）

　　2．外幣購銷

　　（1）企業以外幣購入原材料和固定資產，按市場匯率將支付（或應付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的'金額登記有關外幣賬戶。

　　借：固定資產?

　　貸：應付賬款——美元戶（原幣*市場匯率）

　　銀行存款（用人民幣支付的關稅等）

　　（2）企業出口商品，按照市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項或發生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。

　　借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）

　　貸：主營業務收入

　　3．外幣借款?

　　企業借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

　　借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）

　　貸：短期借款——美元戶（原幣*市場匯率）

　　4．接受外幣投資

　　（1）外商投資企業接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬，即外幣資產按照收到當日的市場匯率折算（不能用期初匯率！）。

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