經營風險的會計對策與會計披露的論文
何謂風險，牛津大字典釋義為“遭到損傷、不利或毀壞的機會”。在直覺上，風險是個不祥之詞，但對企業家來說，風險與希望并存，富有開拓精神的企業家常愿承受一些策略性的風險，以期獲取較高的回報率。因此，如何從會計角度正確計量、披露企業經營風險，對于評價經營業績、計量企業資產、提供決策依據都是必要的。
一、經營風險的基本分類
從會計學角度看，經營風險是一種不確定的財務損失。就其形成的原因與結果來看，可分為：
1.純粹風險與投機風險。這兩種風險的區別是風險所致的結果不同。純粹風險所致的結果只有兩種，一是遭損，二是無損。如企業經營中的運輸風險，財產風險，職工安全風險。投機風險所致的結果就有盈利、保本或虧損三種。如證券投資風險，外匯交易風險，營銷風險等。
2.靜態風險與動態風險。這兩種風險的區別是風險形成的原因不同。靜態風險是指由于自然力量或人們的錯誤行為所造成的，動態風險則是由于經濟或社會結構的變動所致。前者如地震、海難事件等，后者如匯率變動，稅制改革，能源危機等等。
對于正在迅速增長而社會環境又處于迅速變化之中的中國企業界來說，經營風險往往是由多種原因所致。因此，企業經營風險的會計對策也應是多元的。
二、經營風險的會計對策
對策之一，轉嫁風險。說到風險，人們的第一反映是找保險公司。然而保險公司一般受理的是可統計且無投機因素的純粹風險與靜態風險，如企業財產險，職工人身安全險，車船險等。企業以盈利為目的的經營風險如長期投資風險、營銷風險、財務風險等為不可保風險（特例除外），就需尋找其他對策。
對策之二，回避。即對于風險較大的人、物、業務予以回避。如在融資業務中，對資信可靠度低的對象不予受理，在營銷活動中，對缺乏市場調查、產品設計存在明顯缺陷的營銷計劃，予以拒絕等。
對策之三，加強防范。對無法投保又無法回避的經營風險，企業會計可采用積極的預防性措施，降低損失發生的可能性。如為降低賒銷中壞帳風險，可加強對賒帳客戶的管理，對客戶的信用進行調查和甄別，對應收帳的帳齡進行分析，建立賒銷責任制度等。
對策之四，組合。運用大數法則，增加承擔風險個體的數量，降低損失發生的比例。如為降低長期投資項目的投資風險，可采用合資、合伙或股份化的組織形式來籌資組建；為降低證券投資的風險，可搞多元化的投資組合等。
對策之五，自留。對以上四個對策難以適用的經營風險，企業只能“兜著走”。在財務會計的實務中，主要表現為：
（1）應收帳款的壞帳損失；
（2）應收票據貼現后遭出票方拒付時，被銀行索兌與罰款的損失；
（3）因產品質量問題，遭客戶索賠的損失；
（4）因產品瑕疵遭客戶退貨的損失；
（5）為附屬或聯營企業提供擔保而承受的風險；
（6）有敗訴可能訴訟案件中的經濟責任；
（7）全資子公司的債務糾紛損失；
（8）已采用組合，加強防范對策后仍可能發生損失的投資風險、營銷風險等。
對于自留對策下風險的會計處理，一是采用自我保險方法預提準備金備抵，二是當損失發生時，經過確認，調整當期損益。
1.適用于采取自我保險方式預計、損失的主要是壞帳風險、產品質量風險和產品退貨風險。采用備抵法建立壞帳準備眾多的教材中已有介紹，本文從簡。值得一提的是為何我國新企業會計制度只準采用銷售百分比法計提壞帳準備，且又規定了提取的百分比。這一規定豈不是將不確定的風險事項當作了既定事項。筆者認為，這是由于我國企業現有的管理水平及外部環境所致。
在市場經濟發達的國家中，大部分零售業均采用賒銷方式進行促銷，批發商與制造商之間又普遍依據信用基礎來處理交易事項，一般信用放款時限為30天，鮮有6個月以上的。因而按應收款帳齡來判斷壞帳的可能性，是一種有效的分析方法，而按客戶的信用記錄及企業的壞帳記錄來估算壞帳損失，也有一定的可靠性。然而目前國內，由于市場發育尚不夠健全，企業資金周轉困難，拖欠帳款已是常事，在這種背景下，要企業各自較可靠地估計壞帳損失實為難事，因而實行統一規定還不失為一種合理的措施。
當前，企業界有個世界性潮流，就是更直接地關注客戶對產品或服務質量的期望，實行“包滿意”服務，即客戶只需說不滿意即可退貨。如美國的bbk公司（滅蟲服務公司）推出吸引人的“包滿意”服務后，在短短兩年內服務收益就增加了十倍，在此同時，它也承受了退貨損失和不誠實用戶的困擾。對于這類損失，比較常用的方法是根據估計的退貨百分比，在每期期末預計備抵退貨損失，以合理評估當期收益。
70年代以來，美國好些行業均已采用此法來估計損失，但在稅法上，稅務當局是不承認預期的銷貨退回損失的。
企業對客戶作出質量保證的承諾也是一項負債，只要發生質量不符事件，企業就需承受產品修理、調換等一系列損失。所以每當銷售實現時，應按銷售額估計相關的保證費用作為一項流動負債列入報表，這樣可有利于企業比較實際地反映自身的責任。
2.適用于風險發生時，經過確認，將損失列入當期收益表和資產負債表的是前述的（2）、（5）、（6）、（7）等情況。
三、經營風險的會計披露
披露經營風險的主要途徑是通過會計報表。60年代以來，人們對編制會計報表的目的發生了根本的轉變，即以“對決策有用”代替了傳統的“經營責任報告”。現行財務報告如何披露經營風險是個世界性的問題，筆者只想就國內現有的報表構架談談如何進一步健全報表在這一方面功能的設想。
（一）在財務報表中增加風險披露的專項財務報表的編制有公開的'要求和約束（如會計準則的約束，審計部門的認可），因此，要在財務報表中反映經營風險，必須對風險加以篩選。條件是：
1.符合收入與費用相配比的原則，可能發生的損失應該是近期的、可預見的。
2.遵循謹慎原則的要求，要合理估算可能發生的損失和費用。符合上述兩個條件的風險可稱之為或有損失（或有負債）。
按ias第10號準則及國際會計慣例，許多國家將本文前述“自留”對策項下的（1）至（7）經營風險作為或有損失分成兩部分在財務報表中加以披露：
1.計入當期損益。在我國，企業對客戶退貨的損失及產品質量保證索賠費用均采用按實際發生額計列當期損益，對即將發生但未真正發生的則不予考慮。這樣處理，容易造成高估當期凈收益，也忽視了謹慎原則與配比原則的要求。筆者認為，一俟條件成熟，應在行業會計制度中擬定退貨備抵與預提產品質量保證費用的規定。
2.在資產負債表上加以說明。一是在報表的附注中加文字說明；二是作為或有負債列示在流動負債一欄內，但不計入負債總數。
如公司成為尚未了結索賠訴訟案的被告時，公司就有或有負債存在，但在量上還難以確認。一般采用的方法是在資產負債表的附注中作文字說明：一種是對訴訟作適當的披露，但不揭示所需解決的金額；另一種是說明原告的要求，同時說明被告的態度。
在我國已公布的會計準則與新會計制度中，尚無揭露或有負債和或有損失的規定，只是在資產負債表的附注中要求說明已貼現的商業承兌匯票金額。這從國際會計的慣例來看是難以滿足投資者和利益有關各方的要求的。所以，建議應按國際會計準則，在報表的附注中增加或有損失與或有負債的專項說明，其揭示的范圍可擬定在提供融資擔保、經營業務擔保、訴訟案情、全資子公司的債務糾紛等方面。
（二）在內部報表中增加風險披露類專項報表
有些經營風險（如前述自留對策項下（8）中的投資風險等）因不符合財務會計準則無法在對外的財務報表中加以揭示，但從企業經營管理需要則應予反映，那么，可通過企業的內部報表專項披露。凡不能通過財務報表反映的經營風險，一般是發生損失的可能性較難確定，風險發生的時限不明確，或損失難以合理估計，比如長期投資風險、營銷拓展風險等。反映這些風險，首先要將風險概念數量化──即合理地估計損失。常用的是統計方法，如損失機會率（probabilityloss）、期望絕對偏差（expectedabsolutedevication）、變異數（variance）等。管理科學理論把風險界定為不同回報的離散程度，并開發各種分析模式以評估經營風險；財務學理論常用會計比率來分析企業的短期償債能力，用現金流量法來揭示財務風險；經濟學理論與行為科學者又從效用理論出發，開發出一套反映決策者對風險偏好程度的方法。管理會計本身兼容了行為科學、統計學、決策學、財務學等，所以從管理會計的角度去編制風險分析報告應堅持管理會計的內涵，多層面地披露風險。為此，建議：
1.在項目決策報告中應有風險分析專項報告，同時，一個項目不能只用一種分析方法。如在長期投資決策報告中，應從管理會計的現金流量分析的角度，從決策學中的期望與其機率的偏差程度，從行為科學中投資者、決策者各自偏好的角度，多層面地揭示風險。
2.在企業用于內部控制的內部報表中應有風險分析專欄，以減少內部失控之慮。如在企業實行全面預算控制的過程中，銷售預算是龍頭，資金預算是核心，這些預算報告都應充分考慮風險因素，使預算報告具有較強的可控制性。若是滿打滿算，缺乏對風險的足夠估計，一遇意外，預算體系就失去了控制的作用。
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