基于ABC的券商成本精細化管理的論文

　　【摘要】隨著競爭的加劇，國內的券商在積極尋求創新業務等新的利潤增長點的同時，更加重視費用和成本的控制。為了增強券商的經營成本意識，提高其經營效益和盈利能力，推行成本精細化管理勢在必行。作業成本法（activity-based costing）在成本核算方面的特點正好能夠滿足精細化管理的需要。本文擬對券商推行作業成本法進行分析，為作業成本核算體系的構建提供一些有益的思路和建議。

　　【關鍵詞】abc 成本管理 券商

　　證券公司的業績增長源于營業收入和成本費用控制，2007年，申銀萬國證券對證券公司收入利潤大增做了驅動因素分解，并得出結論：收入利潤增長的84%來源于營業收入，31%來源于費用控制，所得稅和其他因素對于增長的貢獻是-15%。在股市行情低迷，證券公司證券經紀業務收入出現大幅下滑的情形下，成本控制就顯得更加重要。同時，金融創新豐富了券商的金融產品的種類，對成本核算也提出了更高的要求。作業成本法（activity-based costing，簡稱abc 成本法）作為一種先進的成本核算方法， 已經被國外金融服務行業所廣泛采用， 相比傳統的成本分配方法， 它能夠提供更準確的產品和服務成本信息， 為券商、銀行等的管理決策和業績評價提供更相關的分析依據。

　　一、作業成本法的基本原理

　　1、作業成本法的理論基礎。作業成本法的理論基礎是：生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生，產品消耗作業，資源耗費應按發生的原因先匯集到作業， 并計算出作業的成本， 再按成本對象（產品、客戶、部門或機構）所消耗的作業量將作業成本分配計入各有關成本對象。

　　作業成本法與傳統成本分配方法最大的區別在于前者不是以業務量、人數、工時等單一的標準分配間接費用，而是著眼于費用或資源的來源，把間接費用的分配和產生這些費用的原因（成本動因）聯系起來，通過成本動因來確認和計量作業量，以作業量作為分配間接費用的合理基礎，進而最終得到各種產品的成本。

　　2、作業成本法核算成本的基本步驟。作業成本法核算成本，一般分為三個基本步驟。

　　（1）確認作業及作業中心，并按同質作業建立作業成本庫。即確認為制造或銷售產品或服務所要做的工作，也就是確認耗用資源的作業。

　�。�2）以資源動因為基礎將間接費用分配到作業成本庫。即確認每個作業成本庫消耗的資源。

　�。�3）確認成本動因。將歸集在各個成本庫中的間接費用按最終產品消耗的作業動因數量比例的大小進行分配，計算出產品生產過程中各項作業成本，最終確定產品成本。

　　二、券商成本精細化管理對成本核算體系的要求

　　1、制定合理的成本認定和分攤方法。成本精細化將改變過去由財務部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉變為全方位共同管理，貫穿經營全過程的全面成本動態管理。要按照成本精細化管理的要求將成本認定的對象進行細分，落實按部門、客戶的成本認定制度，把成本管理滲透到經營過程的每個部門。

　　以券商為例，需要按業務部門和內部服務部門進行確認，業務部門包括投行、經紀業務部、自營業務部等；內部服務部門主要是對業務部門提供服務和戰略參謀，包括了人力資源、信息技術、財務、合規等部門。客戶可以分成機構客戶和散戶客戶，網上交易客戶和現場交易客戶，或者按照傭金比率對客戶進行劃分。券商的成本費用一部分是變動成本，主要是與手續費收入相關的手續費支出，包括了監管費、手續費等；另外一部分是屬于可控成本，主要是各項業務及管理費，包括了業務招待費、業務宣傳費、車輛運營費、通訊費等；最后還有一部分屬于固定成本，一般變動的空間不大，并且難以進行控制。實行費用分攤就是將成本明晰化，在成本認定的基礎上進行成本對象的細分。

　　2、建立公平合理的資金內部轉移的.價格體系。券商屬于資金密集型的單位，資金成本的核算具有舉足輕重的地位。外部的資金成本往往有明確的市場價格，比較容易確定，但由于大部分的券商實施的是總部、營業部的兩級核算體系，營業部往往是單獨核算收入和成本，因此內部資金的劃撥急需建立公平的內部轉移價格體系。通過對資金成本的定量細分變資金的無償使用為有償使用，體現了資金集約化經營對各部門之間的制約作用，是成本精細化管理的根本要求，直接關系到各部門各網點內部成本核算以及他們彼此之間的利潤分配和工作業績。

　　3、建立分部門、分專業、分客戶的明細核算體系。各經營網點是進行成本精細化核算的主要部門，由財務部門按照會計核算統一設置會計科目，不同業務范圍的部門可以只設置與本部門有關的科目。精細化管理要求每日營業結束后應根據當日發生的各類業務進行匯總分類記載，并定期編制各種報表，其中利潤表是考核其業績的重要依據。同時，要求通過多層次的明細核算體系，為管理層的決策提供充分的數據支持。例如：分客戶的成本核算，需要能夠提供客戶貢獻度等數據，為券商進行客戶關系管理提供參考，目前商業銀行已經在這個方面做了有益的嘗試。

　　三、券商作業成本核算體系的功能分析

　　券商作為金融服務性機構，所提供的服務與生產一樣，都會發生許多間接費用。成本費用的發生具有以下特點：所提供的產品均為服務，是無形產品；間接費用在成本費用中占很大比例，這些費用很難直接追溯到產品中。傳統的成本核算方法無法得到精確的成本，作業成本法作為一種解決間接費用計入產品成本問題的成本計算方法，對券商更具有適用性。通過作業成本動因，便可以將這些成本與服務聯系在一起。

　　1、提高成本控制能力。在作業成本法下，券商能夠較準確地分析成本發生的動因，使成本控制更有針對性。如果券商因某個部門或某項業務成本過高而決定對其縮減成本，根據傳統成本法很難分析哪些是應該被縮減的業務，但在作業成本法下，可以很明確的知道各項產品或業務的成本，使券商客易做出削減盈利能力差的那部分業務的決策。券商可以把業務部門和內部服務部門劃分成兩大模塊，主要的業務部門又劃分成更細的模塊，內部實施統一的利潤核算和報告。最終實現依據作業鏈來優化和再造企業流程。

　　2、準確評價客戶盈利水平的能力。間接費用按單一分配標準進行分配會掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異，而通過確定作業成本，可以為客戶管理和定價提供更充分的信息。例如，對于券商來說，經紀業務的主要收入就是傭金手續費收入，是隨著交易量增大而增加的，而成本在很大比例上不受交易量影響，因此如果不同客戶統一按照交易量進行核算是不合理的。因此，作業成本法既促進券商發展潛在客戶，更有助于券商與帶來高盈利的現有客戶保持穩定的關系。

　　3、提高業績計量及評價的能力。采用作業成本法可提供大量有助于業績計量和考核的數據信息。例如，作業成本信息可用于評價個人或部門的責任履行情況，有些非財務信息如一些資源動因和作業動因，有助于管理人員從非財務角度進行業績評估；此外，通過使用合適的成本動因，能使成本指標更為準確，以此為依據做出的業績評價， 可靠性更高。

　　四、總結

　　為了落實券商成本精細化管理，引進作業成本是很好的思路。通過作業成本計量和核算，可以將成本計算深入到作業層次，對券商所有作業活動進行追蹤并動態反映。這首先需要應用價值鏈分析思想對流程進行分析，發現并改進業務和管理環節，根據作業成本管理原則，對這些環節實施嚴格成本管理；同時，通過提高作業活動效率，完善定價決策，能夠創造新的價值以提高券商競爭優勢。在具體實施上，必須有效地與企業戰略規劃、預算、績效管理報告等其他管理要素整合，共同構成一個完整的企業管理體系。

　　【參考文獻】

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