2015關(guān)于個人所得稅計算方法
一、員工工資薪金所得：
1、個人工資薪金所得稅計算公式：
應(yīng)納稅額=(工資薪金所得-“五險一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)
扣除數(shù)：從2011年9月1日起全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為3500元
適用稅率、速算扣除數(shù)：在下面的“個人工資薪金所得稅率表”中查
實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-“五險一金” -應(yīng)納稅額
例：張三的月工資收入為8000元，他繳納的“五險一金”是500元，那么他適用稅率表級數(shù)2(8000-500-3500=4000元，4000元在級數(shù)2)，適用的稅率是10%，速算扣除數(shù)是105
當(dāng)月應(yīng)納稅額=(8000-500-3500)×10%-105=295元
當(dāng)月實發(fā)工資=8000-500-295=7205元
個人工資薪金所得稅可以在EXCEL表用下面的公式計算(把扣除“五險一金”后的工資數(shù)放在EXCEL表A1)：
=ROUND(MAX((A1-3500)*{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,105,555,1005,2755,5505,13505},0),2)
2、個人工資薪金所得稅率表：
|
級數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 （含稅級距） |
全月應(yīng)納稅所得額 （不含稅級距） |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過1,500元 |
不超過1455元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1,500元至4,500元的部分 |
超過1455元至4155元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4,500元至9,000元的部分 |
超過4155元至7755元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9,000元至35,000元的部分 |
超過7755元至27255元的部分 |
25 |
1,005 |
|
5 |
超過35,000元至55,000元的部分 |
超過27255元至41255元的部分 |
30 |
2,755 |
|
6 |
超過55,000元至80,000元的部分 |
超過41255元至57505元的部分 |
35 |
5,505 |
|
7 |
超過80,000元的部分 |
超過57505元的部分 |
45 |
13,505 |
二、員工全年一次性獎金所得：
1、個人一次性獎金所得稅計算公式：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：張三的年終獎收入為60000元，那么他適用稅率表級數(shù)3(60000÷12=5000元，5000元在級數(shù)3)，適用的稅率是20%，速算扣除數(shù)是555
年終獎應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445元
實發(fā)年終獎=60000-11445=48555元
特殊情況：如果在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額(即，月工資低于3500元)，應(yīng)將全年一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：李四的月工資為3000元，他的年終獎收入為10000元，那么他適用稅率表級數(shù)1(10000-(3500-3000)=9500,9500÷12=791.67，791.67元在級數(shù)1)，適用的稅率是3%，速算扣除數(shù)是0
年終獎應(yīng)納稅額=(10000-(3500-3000))×3%-0=285元
實發(fā)年終獎=10000-285=9715元
注：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次
個人一次性獎金所得稅可以在EXCEL表用下面的公式計算(把年終獎金額放在EXCEL表A2)：
EXCEL計算公式：
=ROUND(SUM((A2>6000*{0,3,9,18,70,110,160})*(A2-500*{0,3,9,18,70,110,160})*{3,7,10,5,5,5,10}%),2)
2、全年一次性所得獎金以下六個區(qū)間會導(dǎo)致“多發(fā)少得”：
18001元~19283.33元
54001元~60187.50元
108001元~114600元
420001元~447500元
660001元~706538.46元
960001元~1120000元
例如，18000元的年終獎應(yīng)納稅額是540元，實發(fā)年終獎是17460元;而18500元應(yīng)納稅額是1745元，實發(fā)年終獎是16755元，發(fā)的多反而拿的少
三、其他類型個人所得稅計算方法：
1、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：
|
級數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過15000元的 |
5 |
0 |
|
2 |
超過15000元至30,000元的部分 |
10 |
750 |
|
3 |
超過30,000元至60,000元的部分 |
20 |
3750 |
|
4 |
超過60,000元至100,000元的部分 |
30 |
9750 |
|
5 |
超過100,000元的部分 |
35 |
14750 |
注：
A、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額;
B、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
|
2、勞務(wù)報酬所得： |
||||
|
級數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額 （含稅級距） |
不含稅級距 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過20000元的 |
不超過16000元的 |
20% |
0 |
|
2 |
超過20000元至50000元的部分 |
超過16000元至37000元的部分 |
30% |
2000 |
|
3 |
超過50000元部分 |
超過37000元的部分 |
40% |
7000 |
3、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算公式：
A、每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
B、每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%
5、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅計算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 =每次收入額×20%
四、個人所得稅避稅方法：
1、巧用公積金避稅：
根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。
2、利用年終獎金實現(xiàn)避稅：
稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發(fā)放年終獎金，實現(xiàn)避稅。注意在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。
3、通過企業(yè)提高職工公共福利支出實現(xiàn)避稅：
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍(公寓);免費提供交通便利;提供職工免費用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個人負擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。
4、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票進行避稅
我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應(yīng)以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認(rèn)為補貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。
5、利用級差、扣除項目測算，合理納稅籌劃，爭取利潤最大化
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4 000.00元的，必要費用為800.00元;超過4 000.00元的，必要費用為每次收入額×(1-20%)。在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關(guān)合同，爭取利潤最大化。
6、利用暫時免征稅收優(yōu)惠，積極利用國家給予的時間差避稅：
個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現(xiàn)避稅。但因為許多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學(xué)習(xí)相關(guān)知識，謹(jǐn)慎行事。
7、利用稅收優(yōu)惠政策：
稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。
8、利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)避稅
(一)《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額(≤捐贈限額)。
(二)2008年5月23日國家稅務(wù)總局針對四川汶川8.0級大地震發(fā)布了《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號)
通知規(guī)定，個人如果通過指定機構(gòu)向災(zāi)區(qū)捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除。其次，個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應(yīng)及時向扣繳單位出示政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除;個人自行申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)憑政府機關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)依法據(jù)實扣除。最后，扣繳單位在向稅務(wù)機關(guān)進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應(yīng)一并報送由政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)(復(fù)印件)、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當(dāng)期扣除的捐贈額。
(三)對于地震“特殊黨費”
國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災(zāi)區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。
9、理財可選擇的避稅產(chǎn)品的種類
隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財產(chǎn)品。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險性，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。
(一)教育儲蓄的免稅和優(yōu)惠利率
儲蓄存款在很多工薪階層的全部流動資產(chǎn)中占到的份額多達80%，但是加上征收利息、銀行收費等使存款利率壓縮到很低的水平，本來就很少的利息扣掉5%的稅金后所剩無幾，對于工薪階層來說實在不劃算。面對儲蓄存款利息收入高達兩成的稅收成本，利率優(yōu)惠幅度在25%以上的教育儲蓄將是工薪階層很好的理財法寶。
(二)選擇免征個人所得稅的債券投資
個人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。其中，國債利息是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息;國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發(fā)行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的避稅增收渠道。
(三)選擇正確的保險項目獲得稅收優(yōu)惠
我國相關(guān)法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅;2.由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅;3.按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。
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