一、一般規(guī)定
1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人,還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù),一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷?
答:試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
因此,混業(yè)經(jīng)營的營改增試點(diǎn)納稅人只要有一項(xiàng)(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)該登記為一般納稅人。
2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn),適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解?是否指自然年度?
答:不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
3.全面營改增后,其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)的規(guī)定,其他個(gè)人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn),購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的,其他個(gè)人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。
4.試點(diǎn)納稅人5月1日之前發(fā)生的購進(jìn)貨物業(yè)務(wù),在5月1日之后取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣?
答:不可以。
5.員工因公出差,住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票,是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)?
答:可以。
6.企業(yè)既有簡易計(jì)稅項(xiàng)目,又有一般計(jì)稅項(xiàng)目,營改增后購進(jìn)辦公用不動產(chǎn),能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。因此,納稅人營改增后購進(jìn)辦公用不動產(chǎn),能夠取得增值稅專用發(fā)票,并且不是專用于簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目的,按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,在營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)怎樣處理?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定,試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
8.實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人,5月1日營改增后何時(shí)申報(bào)繳納增值稅?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定,實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人,2016年5月申報(bào)期內(nèi),向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報(bào)期內(nèi),向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
9.企業(yè)選擇簡易計(jì)稅辦法時(shí)是否可以開具增值稅專用發(fā)票?
答:除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外,選擇簡易計(jì)稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。
二、建筑業(yè)
1.建筑企業(yè)選擇使用簡易計(jì)稅辦法,征收率是多少?請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定,建筑企業(yè)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,征收率為3%。同時(shí),納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。
2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收?
答:(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目,是指:(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。(三)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
3.建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目,是否可以選用不同的計(jì)稅方法?
答:可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人,可以就不同的項(xiàng)目,分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。
4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人,能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票?
答:可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)的規(guī)定,小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。
5.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)的規(guī)定,4月30日之前自建老項(xiàng)目是指:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
(3)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
三、房地產(chǎn)業(yè)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的,開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn),如開發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房,又有別墅,可以分別選擇簡易征收和一般計(jì)稅方法嗎?
答:不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項(xiàng)目,如何判斷是否屬于老項(xiàng)目,以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間為準(zhǔn)?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的規(guī)定,房地產(chǎn)老項(xiàng)目,是指:(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目;(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。