具體會計科目存在的問題

　　（一）制造費用與生產成本

　　“制造費用”與“生產成本”是兩個典型的生產性企業成本類會計科目。根據準則指南的規定，“制造費用”會計科目反映的是企業在產品生產中所發生的一些間接性的生產費用，如間接人工、間接材料、生產用固定資產折舊及其他與產品生產有關但又無法直接歸屬于某種產品的生產費用；“生產成本”則指可直接歸屬于某種產品的生產費用，如直接人工、直接材料等。實際上，二者反映的均是一種資產--在產品（或未完工產品）。這兩個會計科目雖然突出了企業生產產品的耗費，但在名稱使用上卻降低了對在產品這種資產的理解。

　　（二）研發支出

　　“研發支出”這一會計科目的設置意在反映企業自行研究開發無形資產的耗費。這一會計科目設置的主要問題在于：一是科目本身的可理解性不夠，其余額實際上是一種資產（資本化的研發支出）；二是其明細科目的設置存在問題，“費用化支出”是一種費用，卻列入了成本類科目中，“資本化支出”是一種資產，卻以“支出”的方式列示。

　　（三）本年利潤與利潤分配

　　“本年利潤”與“利潤分配”兩個會計科目的設置是為了反映不同類型的留存收益。“本年利潤”這一會計科目的設置較為明晰地反映了企業本年度所賺取的利潤，而“利潤分配”會計科目卻對較多會計初學者造成了較大的困惑，尤其是其明細科目的設置與明細科目之間的結轉問題。在中期資產負債表的編制中，二者之和又反映為“利潤分配”總賬科目下的“未分配利潤”明細科目名稱。年度資產負債表以“未分配利潤”明細科目的余額來填寫報表項目“未分配利潤”的數字。這些繁瑣規定大大增加了會計初學者理解報表內容和編制報表的難度。

　　（四）投資收益

　　“投資收益”這一會計科目簡化了與投資有關的損益項目記錄，但其簡化的.設置卻大大降低了會計報表的可理解性。根據現行準則指南中的規定，所有與投資有關的損益均通過“投資收益”這一會計科目的記錄來反映，既包括股息、債券利息等“收入”，也包含處置投資形成的各種利得與損失。這種會計科目的設置方法降低了會計信息的有用性，也使得相關部門（如證監會）不得不通過其他方式來加強會計信息使用者對財務報表的理解，如中國證監會關于“非經常性損益”的披露要求中，對于處置投資的披露要求就顯示了“投資收益”會計科目設置的不合理，也說明我國利潤表的披露內容需要改進。

　　（五）營業外收入與營業外支出

　　我國在2006年頒布的會計準則中，基本上實現了與國際會計準則的趨同，但營業外收支會計科目的設置仍然體現出沒有完全脫離歷史影響的弊病。盡管在2006年的基本會計準則中提出了“利得”與“損失”的概念，但與其相對應的會計科目卻仍然使用了實務界較為熟悉的“營業外收入”與“營業外支出”的名稱。這一名稱雖然有助于理解營業利潤與非營業利潤的區別，但卻與利潤的構成內容表述上形成了差異，不利于會計初學者對利潤要素的理解。

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