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2017初級會計職稱《初級會計實務》高頻考點
【高頻考題一】原材料按計劃成本核算
【例題】1.甲公司支付銀行存款購入材料一批，專用發票上記載的貨款為300萬元，增值稅額51萬元，發票賬單已收到，計劃成本320萬元，材料已驗收入庫。月初結存L材料的計劃成本為100萬元，成本差異為超支3.074萬元。
�、俳瑁翰牧喜少� 300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51
貸：銀行存款 351
�、诮瑁涸牧� 320
貸：材料采購 300
材料成本差異 20( 節約)
2.根據“發料憑證匯總表”的記錄，本月材料的消耗(計劃成本)為：基本生產車間領用200萬元，輔助生產車間領用60萬元，車間管理部門領用25萬元，企業行政管理部門領用5萬元。
�、俳瑁荷a成本——基本生產成本 200
——輔助生產成本 60
制造費用 25
管理費用 5
貸：原材料 290(計劃成本)
②差異率=(3.074——20)/(100+320)×100%= ——4.03%
結轉發出材料的成本差異：
借：材料成本差異 11.687
貸：生產成本——基本生產成本 8.06
——輔助生產成本 2.418
制造費用 1.0075
管理費用 0.2015
【單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領用材料的計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為( )萬元。
A.153 B.162
C.170 D.187
正確答案：A
答案解析：材料成本差異率=(——20——15)/(200+150)=——10%;結存材料實際成本=(200+150——180)×(1——10%)=153(萬元)。
【單選題】某企業采用計劃成本法進行材料的日常核算，2013年4月初，庫存材料計劃成本為20000元，材料成本差異科目貸方余額為4000元，4月份購進原材料計劃成本為480000元，材料成本差異為節約20000元，該月發出材料計劃成本為80000元，該企業庫存原材料期末實際成本為( )元。
A.420000 B.406560
C.399840 D.402500
正確答案：C
答案解析：
差異率=(——4000——20000)/(20000+480000)=——4.8%
實際成本=(20000+480000——80000)×(1——4.8%)=399840(元)
【多選題】下列各項中，關于原材料按計劃成本核算的會計處理表述正確的有( )。
A.入庫原材料的超支差異應借記“材料成本差異”科目
B.發出材料應負擔的節約差異應借記“材料成本差異”科目
C.發出材料應負擔的超支差異應貸記“材料成本差異”科目
D.入庫材料的節約差異應借記“材料成本差異”科目
正確答案：ABC
答案解析：選項D，入庫材料的節約差異應記入“材料成本差異”科目的貸方。
【不定項】甲企業為增值稅一般納稅人，稅率17%，該企業生產主要耗用一種原材料，該材料按計劃成本進行日常核算，計劃單位成本為每千克20元，2013年6月初，該企業“銀行存款”科目余額為300000元，原材料和材料成本差異的借方余額為30000元和6152元，6月份發生以下經濟業務：
1.5日，從乙公司購入材料5000千克，增值稅專用發票上注明的銷售價格是90000元，增值稅稅額是15300元，全部款項以銀行存款付清，材料尚未到達。
2.8日，從乙公司購入的材料到達，驗收入庫時發現短缺50千克，經查明，短缺為運輸中合理損耗，按實際數量入庫。
3.10日，從丙公司購入材料3000千克，增值稅專用發票上注明的銷售價格為57000元，增值稅稅額為9690元，材料已驗收入庫，并且全部款項以銀行存款支付。
4.15日，從丁公司購入材料4000千克，增值稅專用發票上注明的銷售價格為88000元，增值稅為14960元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。
5.6月份，甲企業領用材料的計劃成本總計為84000元。
1.根據資料(1)，企業處理正確的是( )
A.在途物資90000
B.材料采購90000
C.在途物資100000
D.材料采購100000
正確答案：B
答案解析：采用計劃成本法，不會涉及到在途物資科目。應該用材料采購科目，材料采購反映的是實際成本，也就是90000元。賬務處理如下：
借：材料采購 90000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 15300
貸：銀行存款 105300
2.根據資料(1)和(2)，企業處理正確的是( )。
A.材料成本差異為節約9000
B.材料成本差異為節約10000
C.材料成本差異為超支9000
D.材料成本差異為節約10000
正確答案：A
答案解析：借：原材料 99000 (4950*20)
貸：材料采購 90000
材料成本差異 9000
3.根據資料3，企業處理正確的是( )。
A.借：材料采購 57000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 9690
貸：銀行存款 66690
B.借：原材料 60000
貸：材料采購 57000
材料成本差異 3000
C.借：在途物資 57000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 9690
貸：銀行存款 66690
D.借：原材料 57000
材料成本差異 3000
貸：材料采購 60000
正確答案：AB
4.根據期初資料以及資料(1)-(4)，以下企業處理正確的是( )。
A.材料成本差異借方發生額8000
B.材料成本差異貸方發生額12000
C.材料成本差異率0.8%
D.材料成本差異率3.77%
正確答案：ABC
答案解析：當月材料成本差異率=(6152+8000-9000-3000)/(30000+99000+60000+80000)=0.8%
材料成本差異借方發生額=8000元
材料成本差異貸方發生額=9000+3000=12000(元)
5.根據期初資料和資料(1)-(5)，2013年6月30日甲企業相關會計科目期末余額計算結果正確的是( )。
A.銀行存款科目為25050元
B.銀行存款科目為128010元
C.原材料科目為186480元
D.原材料科目為185000元
正確答案：AD
答案解析：
銀行存款=300000-105300-66690-102960=25050(元)
原料料=30000+99000+60000+80000-84000=185000(元)
【高頻考題二】委托加工物資的核算
【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
正確答案：A
注意：2010單選題考核的是用于銷售的情況。
【多選題】某企業為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼續加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有( )。
A.發出材料的實際成本
B.支付給受托方的加工費
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費稅
正確答案：AB
【單選題】某企業收回委托加工應稅消費品的材料一批，原材料的成本210萬元，加工費10萬元，增值稅35.7萬元，消費稅1.7萬元，收回的材料要連續生產應稅消費品，這批材料的入賬價值為( )萬元。
A.220 B.221.7
C.257.4 D.255.7
正確答案：A
答案解析：收回后繼續用于加工的，委托加工環節的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，所以材料的入賬價值=210+10=220(萬元)。
【單選題】2014年6月5日，甲公司委托某量具廠加工一批量具，發出材料的計劃成本為80 000元，材料成本差異率為5%，以銀行存款支付運雜費2 000元，6月25日以銀行存款支付上述量具的加工費用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以銀行存款支付運雜費3 000元，假定不考慮其他因素，甲公司收回該批量具的實際成本是( )元。
A.102 000 B.105 000
C.103 000 D.109 000
正確答案：D
答案解析：實際成本=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000(元)。
【高頻考題三】交易性金融資產的出售
【例題】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司債券，售價為2 565萬元。(交易性金融資產成本明細2 550萬元，公允價值變動明細借方余額為10萬元)。
借：其他貨幣資金——存出投資款 2 565
貸：交易性金融資產——成本 2 550
——公允價值變動 10
投資收益 5
同時：
借：公允價值變動損益 10
貸：投資收益 10
【例題】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司債券，售價為2 565萬元。(交易性金融資產成本明細2 550萬元，公允價值變動明細貸方余額為50萬元)。
借：其他貨幣資金 2 565
交易性金融資產——公允價值變動 50
貸：交易性金融資產——成本 2 550
投資收益 65
同時：
借：投資收益 50
貸：公允價值變動損益 50
【單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元，同時支付交易費用5萬元;出售前該金融資產的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為( )萬元。
A.200 B.195
C.495 D.-495
正確答案：C
答案解析：
借：其他貨幣資金 2995(3 000-5)
貸：交易性金融資產——成本 2 500
——公允價值變動 300
投資收益 195
借：公允價值變動損益 300
貸：投資收益 300
【單選題】出售交易性金融資產收到200萬元，該投資原賬面余額170萬元(其中：成本150萬元，公允價值借方20萬元)，出售該交易性金融資產確認的投資收益為( )萬元。
A.50 B.30
C.20 D.40
正確答案：A
答案解析：出售交易性金融資產確認的投資收益=200-150=50(萬元)。
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