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中級會計師考試《中級會計實務》綜合題附答案
凡要求計算的項目，應列出必要的計算過程。計算結果出現兩位小數以上的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)
1、甲公司20XX年年初的遞延所得稅資產借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司20XX年度實現的利潤總額為9 520萬元，適用的企業所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20XX年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：
資料一：20XX年8月，甲公司向非關聯企業捐贈現金500萬元。
資料二：20XX年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。20XX年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。
資料三：20XX年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。
資料四：20XX年12月31日，甲公司以定向增發公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業合并符合稅法規定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司20XX年度的應納稅所得額和應交所得稅。
(2)根據資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。
(3)根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。
(4)計算甲公司利潤表中應列示的20XX年度所得稅費用。
(5)根據資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產負債表有關的調整的抵消分錄。
【答案】
(1)
20XX年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);
20XX年度的應交所得稅=10000x25%=2500(萬元)。
(2)
資料一，對遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產。
資料二，轉回遞延所得稅資產50萬元。
分析：20XX年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產50萬元(200x25%)。
資料三，稅法規定，尚未實際發生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產45萬元(180x25%)。
(3)
資料一：
不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產50
資料三：
借：遞延所得稅資產45
貸：所得稅費用45
(4)當期所得稅(應交所得稅)=10000x25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);20XX年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。
(5)
①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=(360-200)x25%=40(萬元)。
②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)x100%=780(萬元)。
抵消分錄：
借：存貨 160
貸：資本公積160
借：資本公積 40
貸：遞延所得稅負債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽780
貸：長期股權投資10900
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