注冊會計師考試審計真題及答案

　　注冊會計師考試審計這門科目需要理解和記憶的知識點較多，考生需要勤加練習。接下來小編為你分享注冊會計師考試審計真題及答案。

　　注冊會計師考試審計真題

　　—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列不構成審計工作底稿的是( )。

　　A. 外部專家的審計工作底稿

　　B.具體審計計劃

　　C. 業務約定書

　　D.總體審計戰略

　　【參考答案】A

　　【解析】除非協議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同或協議) 作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會 計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是,審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

　　2.重要性的基準考慮哪些方面( )。

　　A. 被審計單位生命周期

　　B. 基準的重大錯報風險

　　C. 基準的波動性

　　D.被審計單位的所有權結構和融資結構

　　【參考答案】B

　　【解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);被審計單位的性質、 所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;被審計單位的所有權結構和融資方式; 基準的相對波動性。

　　3.下列有關分析程序的說法中，正確的是( )。

　　A. 注冊會計師應當在每個審計項目分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核

　　B. 對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程 序，還應當實施細節測試

　　C. 細節測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

　　D. 注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數據建立預期

　　【參考答案】B

　　【解析】分析程序用作實質性程序不是必須的，選項A錯誤;對于特別風險，僅實施實質性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確;在某些情況下，實質性分析程序比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤;注冊會計師也可能使用被審計單位內部數據，選項 D錯誤。

　　4. 在以下有關集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。

　　A. 集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性

　　B. 應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表

　　C. 每個組成部分財務報表的重要性都應低于集團財務報表整體的重要性

　　D. 各個組成部分的重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

　　【參考答案】B

　　【解析】按規定，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

　　5. 關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A. 對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B. 對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C. 與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所

　　D. 如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

　　【參考答案】C

　　【解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，其所有權屬于會計師事務所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：注冊會計師對第三方不承擔責任。

　　6.下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

　　B. 注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C. 確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

　　D. 以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性

　　【參考答案】D

　　【解析】針對D中情況，注冊會計師應當降低實際執行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。

　　7.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

　　B. 審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息

　　C. 審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

　　D. 在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身 也構成審計證據

　　【參考答案】B

　　【解析】審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。

　　8.下列有關期后事項審計的說法中，不正確的有( )。

　　A. 期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項

　　B. 期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

　　C. 注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項

　　D. 審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告

　　【參考答案】A

　　【解析】選項A不正確：期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項， 以及注冊會計師在審計報告日后知悉的'事實。選項B、C、D均屬規定。

　　9. 下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。

　　A. 審計業務開始后的任何日期

　　B. 盡量接近審計報告日，但不得在其之后

　　C. 所審計會計期間截止日

　　D. 注冊會計師離開審計現場的日期

　　【參考答案】B

　　【解析】簽發書面聲明是管理層對財務報表承擔責任的標志，簽發審計報告是注冊會計師完成審計工作的標志。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面聲明日期不得在審計報告日期之后。

　　10. 下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的

　　是( )。

　　A. 不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案

　　B. 僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告

　　C. 僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告

　　D. 信賴自動化控制

　　【參考答案】D

　　【解析】當信賴自動控制時，就需要測試信息技術一般控制和信息技術應用控制。

　　11. 下列有關注冊會計師的責任表述不正確的是( )

　　A. 注冊會計師在對存貨實施監盤過程中，實施了觀察等程序并進行了適當抽查 (抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，注冊會計師應承擔普通過失的責任

　　B. 注冊會計師嚴格按照審計準則實施了程序，但未能發現甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔責任

　　C. 注冊會計師在審計中未能發現甲公司現金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟;注冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯

　　D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師 事務所不承擔賠償責任

　　【參考答案】D

　　【解析】選項D，根據司法解釋，利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。

　　12.下列不屬于與會計估計相關的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )

　　A. 管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

　　B. 管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

　　C. 針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一 致，但仍使用被審計單位的自有假設

　　D. 選擇恰當的點估計

　　【參考答案】D

　　【解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。

　　13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬于影響樣本規模的因素的是( )。

　　A. 可接受的信賴過度風險

　　B.可容忍偏差率

　　C. 預計總體偏差率

　　D.總體變異性

　　【參考答案】D

　　【解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。 在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特征的變異性。

　　14.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通常不需要考慮的因素有( )

　　A. 可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C. 可獲得信息是否經過審計

　　D.與可獲得信息相關的控制

　　【參考答案】C

　　【解析】在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性，實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性;(3)可獲得信息的性質和相關性;(4)與信息編制相關的控制，與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經過審計并不是在確定數據的可靠性時需要考慮的因素。

　　15. ABC會計師事務所接受委托對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責人，乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業判斷。乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關該方法的表述中，正確的是( )。

　　A. 每個賬戶被選中的機會相同

　　B. 余額為零的賬戶沒有被選中的機會

　　C. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　D. 在確定樣本規模時，需要考慮被審計金額的預計變異性

　　【參考答案】B

　　【解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。

　　16. 下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。

　　A. 未能合理地運用重要性原則

　　B. 注冊會計師的勝任能力不足

　　C. 被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕

　　D. 在發現舞弊跡象時，沒有追加必要的程序予以證實

　　【參考答案】C

　　【解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補 充責任。

　　17. A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發現有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執行相應的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。

　　A. 重新測試相關的內部控制

　　B. 檢查相關原始憑據，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本

　　C. 實施實質性分析程序

　　D.審查資產負債日后的收款情況

　　【參考答案】B

　　【解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。

　　18. 關于后任注冊會計師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。

　　A. 與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執行的必要審計程序

　　B. 在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發領域

　　C. 在接受委托前，后任注冊會計師應當就重點審計程序査閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D. 后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托

　　【參考答案】A

　　【解析】在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業務委托。后任注冊會計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內容。選項 D,注冊會計師在第一次溝通時未得到回復，后任注冊會計師如果擬繼續承接業務，要設法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C,接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通;“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。

　　19. 關于注冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當的是( )。

　　A. 注冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論

　　B.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通

　　C. 注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關事項

　　D. 如果管理層與治理層就有關事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通

　　【參考答案】C

　　【解析】選項A不恰當，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。

　　20. 以下有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 了解到內部控制設計不合理后，不需要了解內部控制是否得以執行

　　B. 了解內部控制時，只需考慮內部控制是否得以執行，而不考慮是否一貫執行

　　C. 了解到內部控制沒有得以執行后，不需要對該項內部控制進行測試

　　D. 了解內部控制時，只需要考慮內部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執行

　　【參考答案】D

　　【解析】對內部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執行。執行的效果和執行的一貫性是控制測試的內容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執行效果。

　　21. 下列不屬于控制環境要素的是( )。

　　A. 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實

　　B. 對勝任能力的重視

　　C. 治理層的參與程度

　　D. 管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置授權

　　【參考答案】D

　　【解析】在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要 素，以及這些要素如何被審計單位業務流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經營風格;組 織結構及職權與責任的分配;人力資源政策與實務。D選項屬于了解控制活動的 內容。

　　22. 下列( )情況下，集團項目組無需了解相關組成部分的注冊會計師。

　　A. 僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序

　　B. 了解評估的各組成部分的重大錯報風險

　　C. 利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表

　　D. 了解組成部分注冊會計師的專業勝任能力

　　【參考答案】A

　　【解析】當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項A的內容并不涉及組成部分注冊會計師的工作。

　　23.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 控制環境本身能防止或發現并糾正認定層次的重大錯報

　　B. 控制環境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估

　　C. 控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度

　　D. 控制環境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍

　　【參考答案】A

　　【解析】控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。

　　24.以下有關舞弊的各種說法中，不正確的是( )。

　　A. 舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險

　　B. 無論對舞弊導致的重大錯報風險的評估結論如何，注冊會計師都應當加以應對

　　C. 無論對管理層凌駕控制的風險評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序

　　D. 發現舞弊后，注冊會計師不應利用以前年度控制測試的結論

　　【參考答案】B

　　【解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結論表明舞弊的風險很低，則應對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕于內部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實施審計程序是必要的。

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是( )。

　　A. 被審計單位巳向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

　　B. 已按照企業會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露

　　C. 管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

　　D. 未更正錯報對財務報表不重要

　　【參考答案】ABCD

　　【解析】以上選項均屬于書面聲明的內容。

　　2. 如果注冊會計師認為使用區間估計評價管理層的點估計是適當的，注冊會計師在根據自己作出的區間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。

　　A. 錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異

　　B. 錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

　　C. 錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異的50%

　　D. 錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

　　【參考答案】B

　　【解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區間估計(注冊會計師的區間估計) 來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與注冊會計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。

　　3. 按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。

　　A. 管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任

　　B. 管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

　　C. 如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

　　D. 注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

　　【參考答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

　　4. 注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )

　　A. 應重新考慮實際執行的重要性

　　B. 應考慮進一步審計程序的性質、時間安排的范圍的適當性

　　C. 這有可能表明注冊會計師所執行的審計程序已經充分

　　D. 這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據

　　【參考答案】ABD

　　【解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執行的重要性水平也相應降低，說 明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據。

　　5. 審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。

　　A. 項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

　　B. 項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核

　　C. 項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

　　D. 項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核的事項進行最后把關

　　【參考答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業務來說，業務質量控制準則要求，項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。

　　6. 下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。

　　A. 針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B. 向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C. 對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D. 對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【參考答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。

　　7. 內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。

　　A. 建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

　　B. 內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

　　C. 在決策時人為判斷可能出現錯誤

　　D. 兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避

　　【參考答案】CD

　　【解析】內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效;(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。

　　8. 在應對與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險時，對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當( )。

　　A. 檢査已簽訂的相關合同或協議

　　B. 獲取交易是否或已經恰當授權和批準的證據

　　C. 詢問被審計單位與該關聯方之間關系的性質

　　D. 分析交易的商業理由是否合理

　　【參考答案】AB

　　【解析】選項A、B屬于明確規定，正確。題目只是界定發現的關聯方交易超出了 正常經營過程，這不足以說明發生交易的關聯方是新識別出的。如果是已識別出的關聯方，實施程序C就沒有必要了;既然已認定識別出的交易超出了正常經營過程，表明該交易不具有合理的商業理由，不選D。

　　9. 如果前任注冊會計師對X公司上期財務報表發表了保留意見，A注冊會計師在( )情況下應當出具保留或否定意見審計報告。

　　A. 期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當的列報

　　B. 前任注冊會計師發表保留意見的相關錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正

　　C. 與期初余額相關的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關的變更未能得到適當的列報與披露

　　D. 在實施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據

　　【參考答案】AC

　　【解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發表保留或無法表示意見，不會發表否定意見。

　　10. 與重大錯報風險相關的表述中，錯誤的是( )。

　　A. 重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

　　B. 重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

　　C. 重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的

　　D. 重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【參考答案】ABD

　　【解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。

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