注冊會計師考試審計學習筆記重點

　　一、審計保證PK審計要素（直接押題了）

　　1、合理保證（有限保證）的區別（審計PK審閱區別，CPA不出題）

　　（1）、簽證業務PK非簽證業務（注師相關服務業務）

　　①、鑒證業務：審計、審閱、其他鑒證業務

　　②、相關服務（非鑒證業務）：稅務代理、編報表、執行商定程序

　　（2）、鑒證業務（審計PK審閱）的分類依據，合理保證PK有效保證（理論選擇）

　　2、審計5大要素（審計思維能力提升，不以試題為目的）

　　（1）、審計業務的三方關系（注師、管理層、使用者）

　　①、標的業務沒有責任方外“預期使用者”，不構成“審計業務”

　　②、與管理層治理層責任相關的（審計工作前提），要求，管理層認可下列責任

　　③、管理層有責任“編報表、建立內控、為注師提供工作條件”

　　（2）、財務報表、財務報表編制基礎、審計報告（出非無保留意見情形）

　　①、有證據表明，財務報告整體存在重大錯報（正向）

　　②、沒有證據證明，財務報告整體不存在重大錯報（反向）

　　（3）、審計證據（CPA獲取的各類信息，直接準備試題得了，第5個審計要素）

　　①、內部信息、外部信息，信息的缺乏本身也構成審計證據（押題，實踐化）

　　例如：管理層拒絕提供管理層聲明（題干，可以作為審計證據的有哪些？）

　　②、審計證據充分性、適當性的關聯性（應當運用職業判斷、保持職業懷疑）

　　③、同一認定（不同來源證據加以證明），可以考慮“成本”“有用性”關系

　　二、審計目標與審計的基本要求（3項）

　　（一）、審計目標（總體目標PK具體認定目標，非常愛出題）

　　1、審計的總體目標PK審計準則“目標”（注師遵守準則PK遵守法律）

　　（1）、注師的總體審計目標（發表審計意見PK出具審計報告）

　　①、對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

　　②、按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

　　（2）、“是否獲得充分、適當審計證據”評價依據為“審計準則目標”（補救措施）

　　①、評價通過遵守其他審計準則是否將獲取“進一步相關證據”

　　②、擴大審計工作范圍

　　③、實施注冊會計師認定的的其他必要程序

　　2、審計的具體目標（非常愛出題，考查悟性，大題千萬別出技術性丟分）

　　（1）、與審計期間各類交易和事項相關的審計目標（利潤表項目）

　　①、發生（關注高估），發生的交易是真實的

　　②、完整性（關注低估），發生的交易都計入了

　　③、準確，計算準確

　　④、截止，接近財務報表日，本期特定收入計入下期

　　⑤、分類，主營業務收入PK營業外收入（記混了）

　　（2）、與期末賬戶余額相關的審計目標（資產負債表項目）

　　①、存在，已記錄的金額是存在的（虛構應收賬款，應收賬款／存在）

　　②、完整性，已存在的金額均記錄（漏記應收賬款，應收賬款／完整性）

　　③、計價和分攤，恰當金額列表報表（漏提折舊、準備，固定資產／計價和分攤）

　　④、權利和義務，標的歸被審計單位（保管存貨入賬，存貨／權利和義務）

　　（3）、與列報和披露相關的審計目標（考試過程中較少的涉及，從略）

　　（二）、審計的3個基本要求（遵守職業道德、保持職業懷疑、合理運用職業判斷）

　　1、遵守職業道德（專門學習，一般都要出個簡答題會計師PK事務所）

　　2、保持職業懷疑（直接整理成理論選擇題，背題復習了）

　　（1）、保持職業懷疑的基本要求涉及理論選擇題（宏觀指引）

　　①、職業懷疑是一種態度（質疑的思維），摒棄“存在就是合理的”思維

　　②、職業懷疑要求“審慎評價”獲取的審計證據（重要，下面展開）

　　③、職業懷疑要求對引起疑慮的情形“保持警覺”（重要，下面展開）

　　④、職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層（準備到選擇題選項程度）

　　注意：本期審計不得依賴以前期間對管理層誠信的判斷，即使注師認為管理層和正直的、誠實的，也不得降低職業懷疑的要求，不得使用說服力不強的審計證據（管理層聲明）

　　（2）、審慎評價獲審計證據（質疑相互矛盾證據的可靠性）的簡答題準備

　　懷疑審計證據的可靠性（或存在舞弊跡象）時，注師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序（或實施哪些追加的審計程序），不能當然否定獲取的審計證據（真題）

　　（3）、職業懷疑中需要保持警覺的情形（不當然，否定審計證據）

　　①、審計證據“相互矛盾”時，表明可能存在“舞弊”情形

　　②、表明可能存在舞弊的情況

　　③、出現對文件記錄（詢問答復）的可靠性“產生懷疑”的信息

　　④、出現情形表明，需要追加審計準則規定外的“其他程序”

　　3、合理運用職業判斷（審計工作中必須做出有依據的行動決策）

　　（1）、注師必須要自己做出的職業判斷的情形（審計工作的諸多方面，從略）

　　①、確定重要性，評估審計風險；獲取的“審計證據”是否充分

　　②、確定所需實施審計程序的性質、范圍、時間安排

　　③、管理層“適用編制基礎是否正確”、“會計估計是否正確”

　　（2）、判斷注師職業判斷“是否適當”的兩個方面（雞肋選擇題，不好出題）

　　①、職業判斷是否反映了對“會計”“審計”原則的適當應用

　　②、“知悉的事實情況”是否與審計過程中獲取的“事實情況”相一致

　　③、整個審計過程中都要運用職業判斷，并記錄與工作底稿（額外補充）

　　三、審計風險與審計的固有限制（標準理論選擇題）

　　1、審計風險模型的理論選擇題（風險＝可能性）

　　（1）、審計風險＝重大錯報風險×檢查風險（審計風險不能為“0”）

　　①、審計風險（設定后不變），財務報表存在錯報，注師發表不恰當意見的可能性

　　②、重大錯報風險（預先評估），財務報表存在錯報的可能性（與注師無關）

　　③、檢查風險（通過樣本數量控制），財務報表存在錯報，注師未發現的“可能性”

　　注意：可以選用“高、中、低”對風險進行描述，非必須百分比定性

　　（2）、重大錯報風險的兩個層次（檢查PK重大錯報風險，反向變動）

　　①、財務報表層次重大錯報風險（內部控制缺陷PK經濟蕭條）

　　注意：舞弊非當然構成報表層次風險，區別管理層舞弊PK單個高管舞弊

　　②、固有風險PK控制風險（理性思維提升，與試題無關）

　　2、審計的固有限制記憶性選擇（理論選擇題PK簡單題真題）

　　（1）、審計固有限制的理論型選擇題（固有限制根源，理論選擇題）

　　①、財務報告的性質，財務報告本身存在人為判斷等不確定性（會計估計）

　　②、審計程序的性質限制，審計證據是“說服性”而不是“結論性”

　　③、財務報告及時性和成本效益的權衡，僅“提供合理的保證”

　　④、審計固有限制不能作為注師“滿足于說服力不足的證據”的理由

　　（2）、審計固有限制的根源的主觀題（真題，不管會計估計PK放棄部分程序）

　　①、審計準則要求注冊會計師特別考慮（在適用的財務報告編制基礎下的）會計估計是否合理、相關披露是否充分、會計實務質量是否良好（包括管理層判斷是否可能存在偏向）

　　②、審計中的困難、時間成本事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由

　　四、“風險導向”審計的宏觀過程（不直接涉及試題）

　　1、接受業務委托必須獲取的信息（接受保持客戶關系≠接受客戶具體業務）

　　①、考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

　　②、具有執行業務的必要素質、專業勝任能力、時間和資源

　　③、能夠遵守相關職業道德要求（是否存在利益沖突、是否能對客戶保持中立）

　　注意：接受保持客戶關系一定同“初步業務活動”區分開來（業務約定書）

　　2、計劃審計工作（初步業務活動、總體策略、具體計劃）

　　3、評估重大錯報風險（評估程序評估2個層次風險）

　　4、應對“評估的重大錯報風險”，編制“審計報告”

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