企業戰略成本管理在市場競爭中的作用成本管理論文

　　著眼于未來發展的企業都應該有自己的戰略，各種管理計劃的應用和管理子系統的運行都應根據戰略管理的要求進行調整，企業戰略成本管理應運而生。戰略管理理論20世紀60年代興起，現在已經成為企業配置資源、協調各種經營活動、完善管理體制和運行機制、形成競爭優勢的強有力工具。但是，由于過分注意單個成本管理方法的研究，使得無論是成本管理實踐還是成本管理的理論研究和界定就顯得十分重要和迫切。

　　我國《成本管理大辭典》對成本管理所下的定義是：“成本管理是對企業的產品生產和經營過程中所發生的產品成本有組織、有系統地進行預測、決算、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產品質量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產耗費取得最大的生產成果。”美國學者查爾斯·T·亨格瑞認為，成本管理是“經理人員為滿足顧客要求的同時又持續降低和控制成本的行為”。

　　我國很多學者把成本管理等同于成本會計，將成本管理看作“制定和公布成本標準，計算和記錄成本的實際發生額，將其與標準進行比較，分析其差異的原因，并將與此有關的資料向經營管理者報告，以便采取措施降低成本”。但是，就像企業的經營管理與會計管理不能等同一樣，成本管理也不能與成本會計等同。當然，成本管理會利用成本會計提供的信息和分析，但成本會計不是成本管理的全部，確切地說，成本會計是成本管理的子系統。本文認為，成本管理是企業為取得競爭優勢，以成本信息的產生利用為基礎，對成本進行科學管理的一系列行為。

　　任何成本管理系統都是由成本會計子系統和成本控制子系統構成的。成本會計子系統的功能即“主要處理企業獲取和消耗資源的成本及其相關信息”；成本控制子系統則是指“成本管理者為經營過程中的資本耗費過程進行規劃、調節，促使成本按預期方向發展的過程”。

　　成本控制子系統則可以根據資本消耗過程中的成本動因，將其作為戰略成本控制和戰術成本控制。成本動因就是成本的驅動因素，按照涉及的層面和領域，可分為微觀層面的生產經營成本動因和宏觀層面的經營戰略成本動因。生產經營成本動因普遍存在于企業生產經營過程中的有關作業之中。例如，采購訂單構成采購作業的成本動因，生產工單構成生產作業成本動因，訂貨單構成銷售作業的成本動因等等。經營戰略成本動因與生產經營成本動因不同，它是從企業整體的、長遠的宏觀戰略高度出發所考慮的成本動因，從戰略的角度看，影響企業執行作業程序，從而構成戰略性成本動因和執行性成本動因。兩類成本動因的劃分，從不同的戰略角度影響企業的成本態勢，從而為企業的戰略選擇和決策提供支持。

　　美國學者杰克·桑克等人認為，“戰略成本管理就是在戰略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。庫柏和斯拉莫得認為，“戰略成本管理是指企業運用一系列成本管理方法來加強企業戰略位置之目的”。

　　我國學者對戰略成本管理內涵的解釋主要有下面幾種觀點。一種觀點認為，“戰略成本管理是指管理會計人員提供企業本身及競爭對手的分析資料幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的”。另一種觀點認為戰略成本管理就是運用成本數據和信息來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略”。還有一種觀點認為，“戰略成本管理的內涵是如何利用成本信息進行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織成本管理”。

　　戰略成本管理的本質仍是成本管理。可以將戰略成本管理分為狹義的戰略成本管理和廣義的戰略成本管理。狹義的戰略成本管理就是企業成本管理系統中成本控制子系統中的“戰略成本控制”。廣義的戰略成本管理就是企業成本管理系統既存在擁有“戰略成本控制”的成本控制子系統，又存在與之相輔的成本會計子系統。本文所指的戰略成本管理是廣義的慨念。

　　企業戰略成本管理，是為保持企業長久競爭優勢而進行的成本分析與管理。戰略成本管理的目的，是企業在嚴峻的國內、國際競爭條件下，取得并保持企業的長期競爭優勢。它與企業戰略緊密相聯，著眼于企業長期的成本發展戰略，并圍繞企業的總體戰略、事業戰略以及功能性戰略進行全面的成本管理。這也說明企業的戰略成本管理既有針對戰略成本動因的宏觀層次的管理，也有針對戰術成本動因的微觀層次的管理，兩者相輔相成，對戰略成本動因的管理是對戰術成本動因管理的指導方向，而對戰術成本動因的管理是對戰略成本動因管理在微觀層次的執行。同時兩個層次的共同管理構成了企業完整的戰略成本管理控制系統。

　　戰略成本管理的突出特點就是對成本管理考慮的更加長遠，更加全面，使成本管理系統更加適應環境的變化，其利用工具是價值鏈分析、戰略成本動因分析，從而使企業了解價值活動關系，驅除不増值的作業，尋找到對企業影響最大的戰略成本動因，進而確定戰略成本管理的突破點。

　　戰略成本管理是適應戰略管理應用對企業成本管理的新要求而產生的現代成本管理。戰略管理的應用要求戰略成本管理與傳統的成本管理相比具有以下特點：

　　首先，戰略成本管理重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢。戰略成本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢。也就是說，企業必須探求提高（或不損壞）其競爭地位的成本降低途徑。如果某項成本降低途徑削弱了企業的戰略地位，則應棄之不用；另一方面，如果某項成本的増加有助于増加企業的競爭實力，則這種成本的増加是值得鼓勵的。如某細分市場上的顧客需要設立某項特殊的產品售后服務，雖然這一做法會増加企業成本，但它吸引了顧客，保持了企業的競爭優勢，從長遠來看利大于弊；當然企業亦可通過工程再造來重組業務流程，以達到同時降低成本和強化企業競爭地位之目的。

　　其次，戰略成本管理的空間范圍不局限于企業內部生產過程，而是企業所在縱向價值鏈和橫向價值鏈。戰略成本管理是全方位、多角度、突破企業邊界的成本管理。首先，由于當今企業成本結構中，產前與產后的成本比重逐步增加，則其成本管理不應停留在產品生產過程的耗費控制方面，更要著眼于產前的產品設計和材料采購成本、產后的產品營銷和顧客使用成本控制。因而戰略成本管理深人到企業的研發、供應、生產、營銷及售后服務部門，以全面、細致地分析和控制各部門內部及部門之間相互聯系的成本。其次，戰略成本管理范圍不局限于企業內部，還超越企業邊界進行跨組織的成本管理，諸如與企業價值鏈相關的上游（供應商）與下游（分銷商）企業建立電子資料信息交換系統、及時運輸系統，相互協調地進行成本改進。值得注意的是，在當今全球經濟一體化條件下，企業成本管理不應局限于國內而應在全球范圍內重構企業價值鏈，以獲取全球經濟的組合優勢。最后，還應對企業外部競爭對手成本資訊進行推測與分析，在相互比較中找出本企業的成本差距,重塑企業的成本與競爭優勢。

　　再次，戰略成本管理的重點放在成本避免、立足于預防。從內容和效益上看，我國傳統的成本管理局限于對制造成本的事中和事后控制，而對企業的供應和銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是重視不夠。傳統成本管理重在成本節省，即力求在生產過程中不徒耗無謂的成本和改進工作方式以節約本將發生的成本支出，它表現為“成本維持”和“成本改善”兩種執行形式。減少廢品損失、節約能耗、零庫存、作業分析與改進等皆屬此類。而戰略成本管理重在成本避免，立足于預防。在進行企業策劃時就對企業的.地理位置、市場定位、經營規模等一系列具有源流特質的成本動因進行全面綜合的考慮，以從源頭上控制成本的發生。另外，在產品的設計與開發階段，為避免成本的發生，盡力設計滿足目標成本要求,而且具有競爭力的產品。

　　最后，戰略成本管理既采用傳統的成本計算方法，也采用各種有助于提髙競爭力的成本管理方法。戰略成本管理方法：一個是戰略成本規劃層面，旨在幫助企業通過事先的成本規劃與控制，從根本上改進其長期的贏利能力。另一個是經營改進層面，旨在改善企業日常經營活動效率，落實成本規劃。事實上，在獲取企業成本優勢的過程中，這兩個層面相輔相成，同時這些方法亦是集成與整合在一起的。

　　改革開放以來，我國企業實行是一種以目標利潤為導向，以事后核算為重點，以完全成本法為內容的算賬、報賬型成本管理模式。這種傳統的成本管理未考慮企業的遠景規劃；管理的對象主要是企業內部的生產過程，而對企業的供應與銷售環節考慮不多，未能對競爭對手的成本進行必要的研究分析，只重視有形的成本動因，忽視無形的成本動因，目標單純地局限于降低成本，未能與企業戰略相聯系；過分依賴現有的成本會計系統，強調財務方面的信息，忽視非財務方面的信息。目前我國企業成本管理的現狀已不適應以“供過于求、顧客需求為導向、國際分工合作、推行新工藝新技術”為特點的新制造環境，既不利于企業成本市場競爭的主體，又不利于企業戰略管理的需要。為此，必須對企業現行的成本管理方法進行改革，功能進行擴展，樹立新成本管理理念，建立新的成本管理體系。

　　科技迅猛發展，技術工藝不斷改進，面對經濟環境的巨變與市場競爭的加劇，我國企業也處于轉軌時期；越來越多的企業采取戰略管理，企業內外部各相關方對會計信息的要求將趨于使用一個會計信息系統；為提高經濟效益，企業改進成本核算手段和管理方法的要求越來越強烈。同時伴隨著計算機在我國的廣泛應用和多媒體信息的共享，實施戰略成本管理的難度日益降低。戰略成本管理作為現代的成本計算和管理方法，不僅能提高成本核算的準確性，而且更有利于提高企業的競爭優勢。借鑒其先進思想用于我國企業管理，是對現行成本管理的豐富和發展。

　　隨著企業經營環境的復雜化和市場競爭的激烈化，我國現代企業制度的逐步建立和信息技術的迅猛發展為戰略成本管理的應用提供了組織上、技術上的可能性，促進了戰略成本管理的應用和發展。戰略成本管理隨著企業改革的不斷深入，必將有著更為廣闊的發展前景。但是我們也應該看到，我國管理制度基礎較落后，信息技術在企業管理中的應用深度和廣度都不夠，企業成本信息管理系統還有待完善，因此建立戰略成本管理信息系統還有很長的路要走。筆者認為可以選擇一些管理完善，進行戰略管理的企業，組織戰略成本管理的實施，從實踐中逐步積累經驗，培養出復合型的戰略管理人才，逐步使戰略成本管理的思想推廣開來。

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