自2011年11月16日,財政部、國家稅務總局發(fā)布〘關于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點方案〗的通知〙以來,今年建筑行業(yè)營改增勢在必行,“營改增”不僅影響公司財務指標,對整個產業(yè)鏈都有很大影響,更為重要的是,“營改增”將對公司組織架構、業(yè)務模式、關聯(lián)交易、上下游產業(yè)鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此,公司需要進行全方位的梳理和變革,最大程度消除營改增帶來的不利影響,并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗來談談“營改增”對施工企業(yè)的影響,在稅改前企業(yè)應提前做一些應對準備工作。
一、“營改增”對施工企業(yè)的影響
1、經(jīng)營模式將受到稅改的影響
目前,施工企業(yè)都實行公司中標后,成立分公司或項目部模式,以分公司中標,項目部具體實施,具體營業(yè)稅金交到當?shù)氐亩悇账?偣竞炗喪┕ず贤止揪唧w施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后,納稅主體發(fā)生變化,稅金交納到公司注冊地,所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時匯總到企業(yè)機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言,由于工程項目眾多、分布地域較廣,增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地,那么當?shù)囟愂諏p少,當?shù)囟悇諜C關會不答應,受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響,可能導致各地財政要求建筑施工企業(yè)在當?shù)卦O立法人機構。
2、稅負將增加,利潤總額將降低
按照財政部和國家稅務總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定,建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣,適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后,企業(yè)的稅負會下降。但實際測算稅負將增加,主要原因:
(1)由于我國建材市場參差不齊,導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足;(2)籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票;(3)一般納稅人銷售自產的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅:建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);自來水;商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。 以上所列貨物,在工程造價中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票,可抵扣的進項稅率為6%,而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%,施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本,從而加大建筑業(yè)實際稅負;(4)已經(jīng)購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣;(5)工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃,未來一段時間內,人工成本比例將繼續(xù)增大,而人工成本無法實現(xiàn)抵扣;(6)“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料,開具發(fā)票給開發(fā)商,開發(fā)商入賬,施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結算單,無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣;(7)與建筑業(yè)密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產租賃業(yè)范疇。稅革后,租賃業(yè)現(xiàn)有資產沒有增值稅進項稅,將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格,轉為小規(guī)模納稅人或個體戶,只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規(guī)模納稅人,施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進項稅額,從而加大施工企業(yè)實際納稅額,增加建筑業(yè)稅負;(8)稅改前,建筑企業(yè)為了降低原材料成本,選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后,仍按原模式運行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負的狀況,因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應商供貨,無疑會助推原材料價格的上漲,客觀上會增加企業(yè)的生產建設成本;(9)由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范,分包隊伍資質多以小規(guī)模納稅人或個人名義分包的比較多,實行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票,無法抵扣進項稅額。由于以上原因,將導致稅負增加,擠占利潤空間。
3、營業(yè)收入將降低
營業(yè)稅執(zhí)行的是價內稅,增值稅執(zhí)行的是價外稅,如果建筑行業(yè)按11%征增值稅,則執(zhí)行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下(適用3%稅率),確認收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬;增值稅下(適用11%稅率),確認收入=1000/(1+11%)=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。
4、標書編制更加復雜
標書編制中,有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中,有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額,在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現(xiàn)偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測,進一步擴大了偏差率。
5、會計業(yè)務處理難度加大
施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復后,直接按營業(yè)收入的3%計征營業(yè)稅及其他附加稅,由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目,核算比較簡單。“營改增”后,會計業(yè)務處理難度加大,(1)企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等;(2)還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等,對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務人員來說,業(yè)務處理的難度加大;(3)預算編制的難度將增加,難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發(fā)票,進項稅金難以預估;(4) 施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大,施工項目分散在全國各地,材料采購的地域也相應分散,且材料發(fā)票的數(shù)量巨大,發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長,其工作難度非常大。
6、施工企業(yè)的資金壓力加大
目前,建設方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。 “營改增”后,施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復計價后即形成納稅義務,確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時,由于業(yè)主支付款拖后,施工企業(yè)支付給材料供應商的材料款不及時,材料供應商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè),這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此,造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納,進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大,甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變,施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。
綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應對策略。
二、施工企業(yè)應對“營改增”的策略
在“營改增”即將執(zhí)行之前,施工企業(yè)應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊,施工企業(yè)只有改革和完善內部體制機制,進而提高企業(yè)內控水平,才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點:
1、積極準備“營改增”的培訓,提前應對稅改的沖擊
在“營改增”執(zhí)行之前,提前培訓施工企業(yè)的主要管理人員,包括公司領導、財務人員、經(jīng)營結算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設備物資人員,讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響,讓他們從思想上必須提高重視,“營改增”稅制改革不是財務人員的事情,是企業(yè)的整體管理。
2、提前設想稅改后的管理模式,進行組織機構設置評估
目前,投標承攬主要由總公司負責,中標后再成立項目部參建施工,由項目部直接在當?shù)囟悇账{稅。但“營改增”后,納稅主體發(fā)生變化,項目部將無資格交納增值稅金,取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量,施工企業(yè)應對這種管理模式進行改革,成立區(qū)域分公司 ,主要集中管理片區(qū)內的項目,管理簽訂合同,收集、審核、整理發(fā)票,財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級:
一級機構公司總部(法人),二級機構各分公司(非法人),三級機構片區(qū)分公司(法人),四級機構施工項目部(非法人)
3、完善合同約定,明確付款程序
為避免營改增后產生經(jīng)濟糾紛,在簽訂合同約定時,要明確約定相關稅費憑證。營改增后,施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時,應當明確規(guī)定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免,這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應商充分地溝通,例如與業(yè)主、材料供應商等簽訂三方協(xié)議,約定:施工單位為主體采購單位,委托業(yè)主代為采購材料,材料發(fā)票由材料供應商直接開具給施工單位。
4、加強納稅籌劃,減輕企業(yè)稅負
相比營業(yè)稅,增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業(yè)應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上,選準籌劃切入點,制定正確的籌劃步驟,做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點,要求企業(yè)精細化管理,提升企業(yè)管理和內控水平,要求企業(yè)精細化管理,提升企業(yè)管理和內控水平。(1)減少資質共享情況:減少集團內資質共享,對現(xiàn)有子公司的資質進行梳理和評估,有計劃地培育重點三級單位的資質,逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。(2)選擇合格分包商,選擇具有一般納稅人資格,并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商;(3)選擇合格供應商,公司集中采購,力爭都能取得增值稅專用發(fā)票;(4)合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過程當中,要使用規(guī)范的合同文本,明確簽訂的主體,企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一,杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同;(5)防范三方抵賬協(xié)議的風險。(6)加強稅法培訓,積極組織財務、管理、造價等人員培訓,以更好的應對增值稅改革,同時保持與稅務等相關部門的溝通,以盡快了解最新稅制,調整相應報價方案。
5、提高企業(yè)會計核算水平,全面預防稅改帶來的風險
“營改增”后,施工企業(yè)應加大會計人員培訓力度,著力增強會計核算的細化與規(guī)范化,使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如,企業(yè)在施工中取得的與生產經(jīng)營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用,而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目,若不分開核算,這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣;同時,經(jīng)業(yè)主批復計價的工程收入,必須扣除11% 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。
三、結束語
施工企業(yè)“營改增”是一項復雜的系統(tǒng)工程,需要企業(yè)管理人員超前謀劃,全面考慮,積極應對,按照相關政策變化及時有效的進行調整,最大程度地消除營改增帶來的不利影響,并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。