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“營改增”對建筑企業的影響

時間:2017-04-12 編輯:詠雯 手機版

  “營改增”對建筑企業會計分錄的影響。在征收營業稅時,合同價100億元均作為營業收入,之后再計提營業稅,營業稅的計提會降低企業的凈利潤;在征收增值稅時,合同價100億元中僅有90.09億元作為收入,9.91億元是作為增值稅,而增值稅并不會影響建筑企業的凈利潤。

營改增

  “營改增”對建筑企業毛利率變動的影響。1)當建筑企業可抵扣成本比例大于70%時,建筑企業的毛利率則會提高,可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。2)建筑企業原來的毛利率越高,則毛利率降幅越小、增幅(如果增加)也越小;建筑企業原來毛利率越低,則毛利率降幅越大、增幅(如果增加)也越大。

  “營改增”對建筑企業毛利潤變動的影響。1)“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利,絕大部分建筑企業毛利潤下降!2)從下降幅度來看,可抵扣比例越低,則毛利潤降幅越大;原來的毛利率越高,則毛利潤降幅越大。

  “營改增”對建筑企業凈利潤變動的影響。1)“營改增”會使得超過一半的建筑企業凈利潤增加。2)“營改增”首先會增加低毛利率的建筑企業的凈利潤。3)“營改增”首先會增加高抵扣比例的建筑企業的凈利潤。

  建筑工程各板塊的受益程度排序。如果人工成本不計入進項業務發生額,受益程度排序為:房屋工程>鋼結構>路橋工程>鐵路工程>水利工程>裝修工程>國際工程>工業工程>園林工程;如果人工成本計入進項業務發生額,受益程度排序為:房屋工程>裝修工程>國際工程>鋼結構>路橋工程>園林工程>工業工程>水利工程>鐵路工程。

  板塊的不同特性也決定板塊的受益程度不同。建筑行業有的板塊工程屬性較強,比如鐵路工程、路橋工程、房建工程、裝修工程、園林工程、水利工程,所以“營改增”對工程屬性較強的板塊或企業有較大影響;有的板塊的工程屬性較弱,比如鋼結構、建筑設計板塊,較少收益率此次營改增。

  營改增對建筑企業的影響

  建筑行業在我國經濟發展中具有先導性作用,在國民經濟中起著基礎性作用,建筑行業在社會經濟發展中具有重要的地位。建筑行業營業稅改征增值稅是我國稅制改革的重點,其能有效地避免重復征稅和漏稅現象,為我國建筑行業的健康發展提供了保障。在實施營改增之后,建筑企業面臨的影響主要包括:(1)建筑業“營改增”的賦稅增減影響(2)建筑業預決算計量的影響(3)對建筑業增值稅納稅發生時間確定的影響三方面內容,具體內容如下:

  (一)建筑業“營改增”的賦稅增減影響

  1、建筑業勞務輸出的抵扣帶來的影響

  目前根據增值稅和行業的流通來看,勞務支出是不能進行抵扣的,這些費用屬于應納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費,人工費大約占整個工程經費的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少,人們的就業觀念也有一定的變化,導致了建筑人工費的不斷增長。如果將建筑務工人員歸為勞務公司管理,然后勞務公司開具發票給建筑務工人員,這種傳統的做法不能從根本上解決建筑勞務支出抵扣的問題。在實行了建筑業“營改增”后,建筑施工企業、勞務公司都作為一般納稅人,應該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務公司的成本費,這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業的勞務如果不能得到抵扣,建筑業的“營改增”就不能起到減少建筑業稅負的作用,從而影響到產業轉移和建筑業產業升級。

  2、建筑施工設施支出抵扣的影響

  建筑施工企業在施工中所應用設施主要是建筑企業通過購買獲得的,在進行建筑施工設施的購買時,有的設施是在企業實行“營改增”之前購買的,有的設施則是在實行“營改增”之后購買的。還有的建筑設施是企業租賃獲得的。在建筑企業實行“營改增”之前購買的設施不能進行進項抵扣,而在進行建筑業“營改增”后的購買的設施則可以通過購買時留下的發票進行進項抵扣。很多企業分析設施使用費似乎是下降了,但是,通過進一步的分析,卻發現設施的使用費沒有減少。施工設施的修理維護和保養費、施工設施保養維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設施的成本,所以。建筑業“營改增”實行前后的稅負的變化主要是由實行“營改增”后購買的進項抵扣設備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設施的數量比。

  (二)建筑業預決算計量的影響

  現在,建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價進行費用的收取,最后算入工程項目的總預算中。在實行“營改增”后,工程造價本來應該進行增值稅的繳納,但是,在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算,導致了增值稅額的不同。現行的工程預算與工程預算定額中稅費的規定存在誤差,導致了工程預算造價不能確定。

  (三)對建筑業增值稅納稅發生時間確定的影響

  建筑業工程與其他的工程項目具有一定的差異,建筑業工程的施工必須要先進行圖紙的設計,再對施工方案進行設計,在設計時,每棟建筑在設計上是存在差異的,而且施工環境也不同,就導致了建筑物之間的價格存在一定的差異,建筑施工項目的造價很難計算。在建筑工程進行計量時,很多項目不是施工方進行計量,而是需要審計機構來進行審計,建筑工程的計量工作程序非常復雜。建筑施工行業的工程款經常出現拖欠現象,增值稅的繳納會給建筑企業的經營帶來資金支付上的壓力。

  針對以上的影響內容,建筑企業該做好怎么樣的應對措施呢?建筑網小編整理相關企業的分析要素,基本內容如下:

  (一)人工費作為增值額導致稅負增多的措施

  現行的增值稅有相關規定,建筑企業所提供的施工服務應該作為提供建筑產品施工的兼營銷售行為,外來務工人員的人工成本費應該按照百分之六的稅率來征收,其余的則應該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業設施時,一般是建筑企業自行購買設施和材料,施工企業要提供安裝的勞務,應該合理地向客戶收取管理費和安裝費,安裝費的比重很大,應該按照百分之六的稅率進行征收,如果按照百分之十一進行征收,很多建筑施工企業將不能接受。

  (二)對不能獲得增值稅發票的進項抵扣問題的措施

  采購時應該按照農產品收購進行進項抵扣,對建筑企業施工獲得的非專用發票,按照農產品增值稅進項稅額的審定方法進行施工材料的進項稅額。在建筑施工單位供應設施、材料時,計算工程款項,不能計入銷項額內,應該根據工程的施工進行工程款的抵扣,開具增殖發票,要確保銷售收入時才能征收增值稅。

  (三)對不能及時獲得抵扣憑證進行進項抵扣的措施

  1、建筑業“營改增”后接受的建筑施工工程項目進行稅額的確認時,在申請抵扣后產生的留底稅額抵扣沒有時間的限制

  建筑工程項目的結算都存在拖延的現象,根據增值稅的有關規定,增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發票后應該在半年內到稅務部門進行確認證明的辦理,并且要在證明辦理后的一個月內向有關部門申請進項稅的抵扣。在獲得了認證證明后,并且在第二個月申請了抵扣,申報后的留底稅額沒有時間的限制。建筑工程施工結算的拖延會導致施工款不能及時的收取,會造成供應商的貨款拖延,供應商會進行逼債,導致建筑施工部門不得不借款還債,在取得專用發票后,在第二個月申報納稅抵扣,但是,財務的預算金額不確定,導致了發票不能及時的開具,無法與材料款進行抵銷。

  2、建筑業“營改增”實施在已經完工卻沒有完成決算的項目上,應該按照營業稅按時繳納營業稅 現在有很多建筑工程,在已經完工的情況下,但是結算還不能完成,從而對企業施工的材料款不能及時繳清。對于這些已經完工卻沒有進行結算的施工單位,在開具發票時,不能進行原材料進項稅的抵扣。

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