“營改增”的鐘聲最終敲定在2016年5月1日，一場歷經4年、聲勢浩大、波動全國的改革就此畫上了圓滿的句號。營業稅隨之完成了它最后的使命，黯然謝幕，增值稅也完成了它全行業的擴張，傲然成為中國第一大稅。那么作為與老百姓生活最密切相關的生活服務業，能否借助著這場東風，享受改革的紅利呢?今天就帶您走進生活服務業的營改增。
一、生活服務業的內容及特點
生活服務業主要包括了文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲日常服務和居民日常服務以及其他生活服務等。比如我們日常生活中接觸的餐飲業、住宿業、家政服務業、洗染業、美發美容業、沐浴業、醫療教育、人像攝影等均屬于生活服務業的內容。該行業的特點是點多面廣、從業人數眾多、直接面向最終消費者，而且小規模納稅人占比較大，在85%-90%之間。
二、生活服務業“營改增”后對納稅人的影響
在“營改增”之前，生活服務業在營業稅中的“服務業”稅目中納稅，稅率為5%。“營改增”后，對增值稅小規模納稅人適用3%的征收率，對增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。雖然直接從稅率角度看，對增值稅一般納稅人而言，稅率有所上升，但由于增值稅只按照增值額納稅，而營業稅是按照營業額全額納稅，所以單就稅率上比較是沒有意義的。如果增值稅一般納稅人可抵扣的進項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。
1.小規模納稅人
由于小規模納稅人在“營改增”后實行的是3%的征收率，與之前的營業稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對于小規模納稅人而言，減稅效果會非常明顯，從而對大部分的生活服務業的企業來說，均能達到減稅的效果。
2.一般納稅人
對于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進項稅額的抵扣情況。現在我們舉例進行比較。比如拿100元的營業額來說，不考慮其他稅費，應繳納營業稅5元(100×5%)，“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅5.66元[100/(1+6%)×6%]，當進項稅額為0.66元時，此時應繳納增值稅5元(5.66-0.66)，因此進項稅額應達到銷項稅額的11.66%(也就是0.66/5.66)以上時，才能達到減稅的效果，所以“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。隨著“營改增”在全行業鋪開，企業租入的辦公或營業用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發票均可以抵扣，而且不動產租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業的稅率6%，因此更具有減稅的效果。
(1)餐飲業
對于餐飲行業來說，取得的免稅農產品，可以按照農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×13%
所以對于餐飲業而言，如果企業能夠把握好政策，注重發票管理，節稅的效果會非常明顯。不過，目前餐飲企業采購農產品，一般是自個人或個體工商戶采購，無法取得增值稅抵扣憑證，因此接下來如何選擇供應商，將是一般納稅人應充分考慮的內容。
(2)酒店業
對于酒店業而言，在“營改增”之前，酒店購入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關的增值稅進項稅額均不得抵扣。在“營改增”之后，上述酒店用品在采購時，如能夠取得增值稅專用發票，則相應的進項稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，“營改增”后，企業在采購環節如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應商，注重采購管理，減稅也會不成問題。
(3)美容美發行業
對于美容美發行業來說，人工成本占據了較大的比重，人工成本支出高達80%以上。由于人工成本無法取得增值稅專用發票，因此可能導致企業整體稅負偏高。在這種情況下，企業更應注重其他能夠取得增值稅專用發票的項目，如購入美容相關的儀器設備、洗護用品等，這些項目要盡可能取得增值稅專用發票，才能夠最大程度降低企業的稅負。
三、全面推開“營改增”試點的意義
“營改增”試點從制度上解決了貨物和服務稅制不統一和重復征稅的問題，貫通了服務業內部和二三產業之間的抵扣鏈條，減輕了企業稅負，激發了企業活力，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，提升了貨物貿易和服務貿易出口競爭力，是推進經濟結構轉型升級的重要舉措。
“營改增”五一即將推行，相信改革的東風會讓生活服務業煥發活力。服務企業也應當增強企業管理，讓生活服務業的管理更加規范化、流程化。
營改增后對生活服務業有哪些免稅優惠?
昨日不少讀者來電詢問，5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，改革后對生活服務業有什么影響?
金水區國家稅務局稅政科有關負責人介紹，該《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》明確了免征增值稅的項目包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務，醫療機構提供的醫療服務等。很多生活服務從業者都是小規模納稅人，對這部分群體而言，從5%的營業稅率到簡易計稅方法3%的征收率，減稅效果明顯。至于適用6%稅率的一般納稅人，減稅效果則要看抵扣情況從實際情況看，大部分企業稅負應該能減輕。
營改增后服務業增值稅率
國務院提交十二屆全國人大四次會議審議的《政府工作報告》提出，2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，從此營業稅將退出歷史舞臺。營改增最大的特點就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯系最緊密的生活服務業能否享受此次“營改增”帶來的紅利呢?
一、生活服務業“營改增”后適用稅率
生活服務業目前的營業稅稅率一般為5%。營改增之后，餐飲業、旅游業、酒店業、娛樂業等在內的生活性服務業會依據此前出臺的《營業稅改增值稅試點方案》小規模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對小規模納稅人而言，從5%的營業稅到3%的簡易征收率，這部分肯定是減稅的。對適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業，如果抵扣多，那相對于不能抵扣的5%的營業稅，稅負降低，對以前營業稅稅率為5%-20%的娛樂業而言，營改增后，稅率明顯降低。
按照這個預期，稅率由5%營業稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務采購支出抵扣進項稅，因此整體稅負可能有所降低。實現整體稅負降低的主要挑戰將會是如何從供應商處取得增值稅專用發票，對于常以現金交易，并在很多情況下需要向小規模納稅人采購食材的餐飲業更是如此。
二、生活服務業“營改增”的財稅影響
對餐飲企業來說，普遍存在的現象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發票，有些供應商是沒有資格開具增值稅發票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。然而，餐飲業營改增后一個新的挑戰將會出現——銷售食品(外賣)需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區分提供貨物或服務(服務中也包含了貨物的銷售)的地點將可能成為新的爭議熱點。
對酒店業適用6%的增值稅稅率，應確保大多數酒店所提供的主要服務(住宿，會議和活動以及餐飲)適用6%的增值稅稅率。法規現已明確約定與購進的餐飲服務、居民日常服務和娛東服務相關的進項稅不得抵扣，因此酒店業將面臨的另一大挑戰是如何合理劃分會議或活動的套餐價格(以及管理客戶發票需求)，會議或活動套餐價中往往還包含餐飲或住宿的部分。
就醫療行業而言，人力資源成本占比較大，相應可抵扣的進項稅額有限，這對于行業平均毛利率水平不高，且需要在大型先進醫療設備和高端醫療人才上加大投入的醫療服務行業，特別是外資及民營等社會資本投資企業來說，無疑是巨大的壓力。為保實現所有行業稅負只減不增的承諾，營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定已明確了醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。
三、生活服務業“營改增”面臨的問題
生活服務業主要包括餐飲業、住宿業、醫療教育、家政服務業、洗染業、美發美容業、沐浴業等服務業態，其特點是經營者分散、直接面對最終消費者。對于即將到來的“營改增”，生活服務業面臨以下問題：
1.銷項稅率6%，進項稅率17%，是否會形成大量的留抵?
2.餐飲業企業購買的農產品，是不允許抵扣進項還是按13%計算抵扣進項?
3.堂食服務和外賣是否區分不同的稅率?如何監管?
4.“免費”提供給客人的待遇，例如房間升級、“免費”早餐或無線上網功能是否需要作視同銷售處理?
5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒有賬目，如何計算繳納增值稅?
盡管生活服務業改征增值稅后，企業能夠抵扣外購產品與服務所含稅款，起到減稅作用，但不同企業由于外購產品與服務的價值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業稅收負擔的最終變化情況，取決于減稅效應和增稅效應兩者疊加在一起所產生的凈效應。
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