2014年小型微利企業稅收優惠政策及操作指南

　　一、何為小微企業?
　　(一)工信部標準：分15個行業，其中工業

類型	中型企業	小型企業	微型企業
從業人數	300-1000人	20-1000人	20以下
營業收入	2000-4億	300-2000萬	300以下

　　(二)所得稅法標準：企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條

類型	行業	應納稅所得額	從業人數	資產總額	稅負	備注
小小型微利企業	工業企業	30萬	100人	3000	減按20％	非居民企業、核定征收企業不享受
	其他企業	30萬	80人	1000萬
小小型微利企業	12．1．1日-15.12。31，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額				10%

　　(三)、符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準
　　小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。(國稅函[2008]251號《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》)
　　實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：
　　月平均值=(月初值+月末值)÷2
　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
　　年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
　　(財稅[2009]69號《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》)
　　二、有何優惠?
　　(一)稅法規定：企業所得稅法十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。
　　(二)法規規定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。(財稅【2011】第117號《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》)
　　三、政策適用?
　　1、非居民企業不適用小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅的政策
　　企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅的政策。(國稅函[2008]650號《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》)
　　2、實行核定征收辦法的納稅人不適用小型微利企業適用稅率
　　企業所得稅法第二十八條規定的.小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發〔2008〕30號)繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。
　　(財稅[2009]69號《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》)
　　四、如何申報?
　　(一)預繳申報表的填報
　　自2012年1月1日起，上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)，同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準，實行按實際利潤額預繳企業所得稅的小型微利企業(以下稱符合條件的小型微利企業)，在預繳申報企業所得稅時，將《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕64號)中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。
　　(二)預繳申報辦理
　　1、非新辦企業
　　符合條件的小型微利企業首次在預繳申報企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后，認定企業上一納稅年度不符合規定條件的，不得按上述規定填報納稅申報表。
　　納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按上述規定計算減免企業所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳企業所得稅。?
　　(國家稅務總局公告2012年第14號《國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告》)
　　2、新辦企業在預繳申報企業所得稅時應按25%的稅率申報征收。
　　五、注意事項
　　一是備案管理。目前有的稅務機關將小型微利企業所得稅優惠列入事先備案，也有的列入事后報送相關資料。但是，不論是采取事先備案還是事后報送相關資料的管理方式，主管稅務機關都必須對企業提供相關證明材料進行審核認定，對事先應向稅務機關備案或事后應向稅務機關報送相關證明材料而未按規定提供備案或報送相關資料的，以及經稅務機關審核不符合條件的，均不得享受企業所得稅的優惠。優惠條件備案認定，實行動態管理，每年認定一次。
　　二是備案或報送的資料。包括①稅收優惠備案表，②企業職工月度工資表或花名冊，③接受勞務派遣用工的協議，④資產負債表，⑤年度企業所得稅納稅申報表，⑥主管稅務機關要求報送的其他資料。
　　三是稅務機關審核。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據企業當年的有關指標，核實企業當年是否符合小型微利企業條件。企業當年有關指標不符合小型微利企業條件，但已按優惠稅率計算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時應當追繳其稅款。如符合小型微利企業條件的，在下一年預繳申報時可以直接按小型微利企業優惠規定和適用稅率預繳企業所得稅。
　　六、在年度企業所得稅匯算清繳中應注意的問題。
　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》(國稅函〔2009〕255號)規定，自2008年1月1日起，國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報送相關資料兩種方式，具體劃分除國家稅務總局確定外，其他由各省級國稅局、地稅局在協商一致的基礎上確定。該文件同時規定，列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠;經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠。列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照企業所得稅法及其實施條例和其他相關稅收規定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策條件的，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。
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